Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленные подразделения при УСН: открытие и отчетность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданский кодекс предусматривает право создавать организации для ведения предпринимательской деятельности. Юридические лица открывают, как правило, обычные граждане. Они же занимаются управлением собственного предприятия.
Разница и сходство филиалов и представительств
Структурное подразделение организации может существовать как филиал, представительство (согласно ГК РФ) или обособленное подразделение юридического лица (согласно НК РФ).
Гражданское законодательство различает два вида подразделений– это филиал и представительство (ст. 55 ГК РФ). Согласно этой статье представительство — это обособленное подразделение компании, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал, в свою очередь, это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения, которое осуществляет все его функции или их часть, в том числе представительскую функцию.
Исходя из определений этих терминов, можно сделать вывод, что филиал существенно превосходит представительства по объему полномочий, и знак тождественности между ними ставить нельзя. Филиал, кроме представительских функции, может осуществлять все те действия, что и головная организация. Поэтому, делая выбор в пользу того или иного подразделения, необходимо понимать, какой функционал планируется делегировать подразделению.
Тем не менее, общих признаков у этих двух видов подразделений гораздо больше. Приведем их ниже.
Филиал – одна из наиболее часто встречаемых форм обособленных подразделений. Эта разновидность позволяет не просто создавать территориально удаленное ОП, но и наделять его множеством функций.
Важной особенностью является то, что филиал – это обособленное подразделение юридического лица, которое может одновременно с этим нести на себе функции и обязанности представительства.
Нельзя объединять понятия филиала и представительства. Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом.
Чтобы иметь более четкое понимание, в чем отличие филиала от обособленного подразделения (таблица представлена ниже), необходимо рассмотреть функции, возможности и другие особенности каждой из форм.
| Критерий | Филиал | Представительство | СРМ |
| Какие задачи и функции выполняет | Берет на себя функционал головной организации (частично или в полном объеме). Дополнительно может брать на себя функционал, свойственный представительству. | Выступает в роли защитника и представителя головной организации. | Происходит простое исполнение должностных обязанностей сотрудником на удаленном месте |
| Есть ли право на ведение коммерческой деятельности | Имеет такое право | Не занимается ведением коммерческой деятельности | Коммерческая деятельность не предусмотрена. Создают только для рабочих отношений с сотрудниками. |
| Нужно ли ставить в известность ИФНС при открытии | Такой обязанности нет | Отправлять уведомление в ИФНС не нужно | Отправка уведомления в ИФНС обязательна. Сделать это нужно не позднее чем через месяц после открытия. |
| Нужно ли вносить данные в ЕГРЮЛ | Данные должны быть отображены | Внести данные о представительстве необходимо | Никакие сведения о создаваемых СРМ в ЕГРЮЛ не вносятся. |
| Что сделать для открытия | Собственник компании должен принять соответствующее решение | Владелец организации принимает соответствующее решение | Приказ об открытии может быть принят исполнительным органом компании |
| Как правильно вести бухгалтерский учет (отдельно или совместно с головной организацией) | Возможно отдельное или совместное ведение учета. | Обе формы учета уместны | Учет ведет только головной офис. Отдельное законом не предусмотрено. |
| Может ли быть отдельный от головного офиса расчетный счет | Имеет право на открытие своего счета в банке | Может производить расчеты при помощи своего счета в банке | Не имеет права на открытие собственного счета в банке |
Особенности обособленного подразделения
Цель простого ОП – обеспечить работу компании, часто связанную с коммерцией или оказанием услуг, в удаленном от головного предприятия месте, для развития или оптимизации бизнес-процессов. ОП не наделено полномочиями выполнять обязанности головного офиса или представительства. Регистрация обособленного подразделения в ЕГРЮЛ не предусмотрена.
Обратите внимание
На основании статьи 55 НК РФ обособленное подразделение не является юрлицом, соответственно не имеет своего ОГРН и ИНН. Руководство компании вправе решить, выделять ОП на отдельный баланс или оставить на общем. Исходя из этого решения, компания ведет бухгалтерский учет и сдает отчетность по всем ОП.
Решение о необходимости стационарной работы дистанцированно от местоположения основного предприятия принимает генеральный директор и отдает приказ о создании обособленного подразделения. В течение месяца с начала работы ставят в известность ФНС.
Бухучет можно вести отдельно, но отчетность головного предприятия обязательно включает информацию обо всех ОП. Однако каждое их них может открыть банковский счет.
Открытие обособленного подразделения в другом городе предусмотрено только для юрлиц – ООО, АО и прочих. ИП достаточно встать на налоговый учет по месту осуществления бизнеса.
Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения
Открывая обособленное подразделение ООО может нарушить целый ряд законов и правил. Чтобы этого не произошло, проще всего пройти всю процедуру под контролем налогового консультанта или организации, оказывающей услуги бухгалтерского консалтинга.
Важно обратить внимание на следующие ключевые моменты:
- Приказ об открытии обособленного подразделения по срокам должен максимально совпадать с арендой помещения и наймом руководителя, чтобы не возникло проблем с определением даты начала фактической деятельности.
- Сообщение о создании обособленного подразделения подают только при создании простого ОП. На это отведен месяц. Размер штрафа, начисляемого если не успеть сообщить вовремя или забыть – 200 рублей.
- Заявление об открытии обособленного подразделения для учета в ФНС передают не медленнее, чем за месяц с начала работы. НК за превышение срока предусмотрен штраф 10 000 рублей, а за ведение бизнеса без учета – 10% от доходов, но не меньше 40 000 рублей. Хотя к ОП подобные санкции, как правило, не применяют, ограничиваясь штрафом в 200 рублей, лучше сделать все вовремя. Начисленный штраф более двухсот рублей, можно опротестовать в суде. Прецеденты выигрыша подобных дел достаточно часты.
- За несвоевременный учет в ФСС предусмотрен штраф 5 000 рублей, если заявление об открытии обособленного подразделения было подано менее чем через 90 календарных дней, далее штраф – 10 000 рублей.
- Если компания на УСН открыла территориально обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, то она автоматически утрачивает право на применение упрощенки. Если деятельность на ней велась, то следует доначислить налог на прибыль и НДС, предусмотренные ОСНО, с начала квартала, когда ОП начало деятельность. Самый проблемный НДС – его должны уплатить клиенты, которые уже получили услугу или купили товар без надбавки. В случае их отказа от доплаты, возместить ущерб придется компании за свой счет. Далее головная организация обязана применять ОСНО.
- На ЕНВД обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года такой режим налогообложения упраздняется. Организации, которые его применяли ранее обязаны перейти на УСН или ОСНО. Если у ООО есть филиалы, то ей доступен только переход на ОСНО.
Схемы, когда были попытки специально создать филиал и перейти таким образом на общую систему налогообложения.
Анализируя судебную практику по факту создания обособленных подразделений и применения упрощенной системы налогообложения, мы обнаружили и категорию дел по формальному созданию представительств и филиалов.
Компании на УСН специально создавали представительства и филиалы, для того, чтоб получить вычет по НДС (возместить НДС) и утратить право на применение УСН
А для чего это нужно? Внимание – налоговая схема.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Допустим, у организации на УСН возникла необходимость работать с контрагентом на НДС. Так вот, в случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежит уплате в бюджет. При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в таком случае нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрен.
Таким образом, компании на УСН, крайне невыгодно работать с организациями на ОСН и существует острая необходимость ДОСРОЧНО перейти на ОСН (или как мы говорим «слететь» с УСН).
Тезисы из решений судов, в которых арбитры признали создание филиалов и представительств формальным и отказали в переходе на ОСН.
Общая во всех делах позиция налогоплательщика: В силу положений подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Общество утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с созданием обособленного подразделения-филиала или представительства (напомним еще раз, что о представительствах речь идет лишь до 01.01. 2016г.).
Позиция арбитров:
- представленные документы не подтвердили наличие у общества структурного подразделения, которое с точки зрения действующего гражданского законодательства может быть определено, как филиал или представительство.
- Созданные обособленные подразделения не отвечают критериям и признакам представительства и (или) филиала: утверждение создавшим его юридическим лицом положения на основании которого они действуют, наделение имуществом, назначение руководителя представительства или филиала, указание представительства или филиала в учредительных документах заявителя, при этом одновременное соблюдение всех перечисленных выше условий является обязательным. Отсутствие хотя бы одного из этих признаков означает, что подразделение юридического лица не может быть признано филиалом.
Регистрация типов организаций
- Необходимо подготовить пакет необходимых бумаг и заверить их у нотариуса. Среди них: протокол о создании головной компании, положение о филиале или представительстве, устав организации с внесёнными данными о новой структуре (с названием и адресом), заявление о создании новой структуры, доверенность на главного руководителя филиала или представительства.
- Следует передать документы в налоговый орган, который спустя пять рабочих дней выдаст подтверждение внесения изменений в устав компании. Получение документов доступно любому доверенному лицу. В ситуациях, когда бумаги не были забраны вовремя, они пересылаются на юридический адрес компании.
- Получаемые после регистрации документы: заверенный устав компании, уведомление о внесении изменений в учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ.
- Следует присвоить организации коды ГОСКОМСТАТа.
- Необходимо поставить созданный филиал на учёт в налоговую и провести его регистрацию в фондах.
Обособленное подразделение или филиал – в чем разница
Возможность создания компаний для осуществления хозяйственной деятельности регламентируется ст. 48 ГК. При этом все юрлица, зарегистрированные в РФ, могут открывать свои представительства или филиалы, которые наделяются соответствующими полномочиями, имуществом и действуют согласно утвержденному положению и с внесением сведений в единый реестр (ст. 55 ГК).
Чтобы понять, чем отличается филиал от обособленного подразделения, определимся с терминологией. В соответствии с действующим законодательством:
- Представительство – это территориально удаленное ОП, представляющее интересы юрлица и выполняющее их защиту (ст. 55 ГК).
- Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, территориально удаленное от головного предприятия, выполняющее все его функции или же только часть из них, включая функцию представительства (ст. 55 ГК).
- Обособленное подразделение – удаленное территориально от головного предприятия любое подразделение, где созданы СРМ сроком свыше 1 мес. (ст. 11 НК).
В соответствии с налоговым законодательством ОП компании признаются любые удаленные территориально структуры при условии оснащения СРМ (стационарные рабочие места). Далее выясним, в чем заключается основное отличие филиала от обособленного подразделения, а также какими общими чертами характеризуются подобные структурные единицы компании.
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
Правила налоговой безопасности для компаний на УСН при наличии обособленных подразделений
Даже при наличии положительной судебной практики ООО с обособленным подразделением на УСН не стоит пренебрегать вопросами безопасности, чтобы в дальнейшем не пришлось тратить время и нервы на споры с налоговой о законности применения компанией УСН.
Чтобы избежать переквалификации «обособки» в филиал с утратой права на УСН и доначислением налогов, важно соблюдать несколько правил:
- В уставе должны отсутствовать сведения о создании обособленного подразделения.
- В названии обособленного подразделения употребляйте понятия «отделение», «пункт», «центр» и т.д. Избегайте формулировки «филиал».
- Оформите приказом руководителя создание стационарных рабочих мест вне места нахождения организации (не разрабатывайте положение о структурном подразделении).
- Укажите в приказе о создании обособленного подразделения, что фактическое руководство им осуществляет генеральный директор головной организации.
- Выдайте доверенность руководителю обособленного подразделения с указанием четкого перечня должностных обязанностей. Укажите в ней ограниченный список полномочий.
- А также соблюдайте рекомендации, рассмотренные нами выше, чтобы обособленное подразделение не выглядело инструментом в схеме, созданной для уменьшения налоговой нагрузки.
Существенные различия
Итак, в чем же отличие филиалов и представительств от других обособленных подразделений? Сведения об ОП (за исключением филиалов и представительств) не нужно вносить в устав компании. А значит, не понадобится подавать заявление в налоговую о регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Но вот подать сообщение по форме № С-09-3- 1 придется. ОП могут обзавестись своей печатью и балансом, но бухгалтерию будет вести головная компания. Напомню, чтобы открыть обособленное подразделение, необходимо создать рабочие места. Ведь, как мы помним, именно такое требование предъявляет Налоговый кодекс.
И, конечно, при создании обособленного подразделения может возникнуть вопрос, а нужно ли уведомлять фонды об открытии ОП? Напоследок спешу порадовать: в настоящее время за компании это делает налоговая.
Вероника Позднякова
, для журнала «Расчет»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.
Расширение бизнеса может быть осуществлено посредством создания обособленного подразделения или филиала компании. Что они собой представляют?
В чем специфика филиала и представительства?
Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, а также в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы ОП – филиал и представительство.
Чем отличается филиал от обособленного подразделения? Согласно нормам действующего законодательства, филиал – это одна из форм ОП. Вопрос «обособленное подразделение или филиал — в чем разница» не очень точен, ведь это термины разного уровня. ОП для филиала является более общим понятием, оно включает в себя филиал. Правильнее было бы задать вопрос: «чем отличается филиал от представительства». Ответ на вопрос далее, а прежде рассмотрим, какими призаками обладает ОП:
- оно является территориально обособленным от юридического лица;
- у него имеются оборудованные рабочие места;
- факт создания обособленного офиса в виде филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
- действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.
Исходя из ГК РФ и ФЗ-14 устанавливаются две формы ОП:
- Представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) — представояет интересы юридического лица.
- Филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) 1 не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации: полностью или частично
Таким образом, у филиала и представительства несколько разные функции.
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
Чем отличается филиал от обособленного подразделения
Обособленное подразделение создается с целью выполнять функции организации (все или их часть) или представлять интересы организации и защищать их по месту своего нахождения.
Однако, ОП не является самостоятельным юридическим лицом и поэтому для того, чтобы вступить в какие-то правоотношения от лица головной организации, необходимо чтобы все полномочия были прописаны не только в учредительных документах и положениях об иных ОП, но и в правильно оформленной доверенности. Например:
- совершение сделок и иных действий, связанных с текущей деятельностью подразделения. При этом можно установить ограничения. Например, предоставить право заключать договоры только определенного вида или договоры, максимальная цена которых ограничена, и т.п.;
- открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
- распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
- заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в обособленное подразделение;
- право первой подписи различных документов, оформленных в обособленном подразделении: учетных, финансовых документов, счетов-фактур, отчетности и т.п.;
- представление интересов организации в органах государственной власти;
- возможность передоверия отдельных полномочий третьим лицам, так как руководитель подразделения не всегда может самостоятельно выполнять свои функции по различным причинам (например, командировка, болезнь и т.п.).