Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Важные изменения по налогу на прибыль с 1 января 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Состав амортизируемого имущества
- К числу амортизируемого имущества в целях налогообложения относятся: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, рабочий скот. Это изменение внесено в ст. 256 НК РФ Федеральным законом N 135-ФЗ . Указанное положение действует с 1 января 2009 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. То есть если бюджетное учреждение поставило на налоговый учет продуктивный скот в 2008 г., то по этому имуществу можно начислять амортизацию с 1 января 2009 г.
Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ «О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах».
Напомним, что по правилам бюджетного учета на такие объекты, как продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, рабочий скот, амортизация также начисляется.
- В состав амортизируемого имущества с 2009 г. включаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. До указанного периода к амортизируемому имуществу относились только капитальные вложения в сданные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона N 158-ФЗ).
- К объектам амортизируемого имущества относятся основные средства и нематериальные активы, выявленные в результате инвентаризации. Это вытекает из правила, в соответствии с которым теперь можно определить первоначальную стоимость такого имущества (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона N 224-ФЗ). Ранее в своих письмах финансовое ведомство, ссылаясь на то, что Налоговый кодекс не содержит порядка определения первоначальной стоимости излишков основных средств, говорило о невозможности начисления амортизации по ним (Письмо от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98). Поскольку этот пробел ликвидирован в налоговом учете, по такому имуществу можно начислять амортизацию.
Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения
Согласно НК начисление амортизации основных средств производится в следующем порядке. Все амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 ПК подразделяется в зависимости от срока полезного использования на 10 групп:
первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств по амортизационным группам определена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В ином случае срок полезного использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.
Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию.
Статьей 259 НК установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Какому из них отдать предпочтение, выбирает сама организация.
Какой метод начисления амортизации выбрать?
Как указывалось выше, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Причем метод может быть изменен с начала нового календарного года. Какой же метод начисления амортизации экономически выгоднее? Чтобы найти ответ на этот вопрос, разберем пример.
Пример 4. Предприятие пищевой промышленности в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации, при этом рассматривает возможность перехода с 2013 г. на нелинейный метод. Работник финансового отдела сделал сравнительный анализ налоговых расходов организации по списанию стоимости амортизируемого имущества в случаях, если бы амортизация начислялась линейным и нелинейным методом. Приведем расчет по пятой амортизационной группе. В ней на 01.01.2013 числятся:
- объект А, введенный в эксплуатацию в декабре 2006 г., первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.;
- объект Б, введенный в эксплуатацию в декабре 2008 г., первоначальной стоимостью 700 000 руб.;
- объект В, введенный в эксплуатацию в декабре 2011 г., первоначальной стоимостью 500 000 руб.
Для упрощения примера предположим, что СПИ всех объектов ОС — 96 мес.
Серьезным изменениям подверглись статьи, устанавливающие порядок начисления амортизации в налоговом учете, — ст. ст. 258, 259 и 322 НК РФ.
По-прежнему в целях налогообложения предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный (ст. 259.1 НК РФ) и нелинейный (ст. 259.2 НК РФ).
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 — 10-ю амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом) (п. 1 ст. 259 НК РФ).
В редакции гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, действовавшей до 2009 г., предполагалось, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может изменяться в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. В новой редакции такого ограничения нет — изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Деятельность бухгалтерии
В бухгалтерском учете амортизируемое имущество распределяется работниками по определенным группам. Критерием тут является срок его полезного использования.
Первым делом исключаются объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, то есть те, чья первоначальная стоимость ниже 40 тысяч рублей, а также те, которые начнут приносить экономическую прибыль только в будущем.
Для налогового учета амортизацию в бухгалтерии начисляют одним из двух основных способов — линейным или нелинейным. К примеру, производственные запасы определенно будут подлежать амортизации.
У налогоплательщика есть правомочие включить в состав затрат отчетного налогового периода расходы на вложения капитального характера в объеме, не превышающем 10 % от исходной цены объектов основных средств.
Как вы уже помните, исключением тут будут те объекты ОС, что были получены организацией безвозмездно, а также расходы, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением и дооборудованием.
Амортизация: когда начислять, когда — нет
Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (см., например, письмо Минфина России от 11 июля 2021 г. № 03-03-06/2/48148).
Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.
Имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, тоже признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Амортизационные группы
со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходо-вании объекта, и составит:
100 000 х 40% = 40 000 руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год: — (100 000 — 40 000) х 40% = 24 000 руб. В третий год эксплуатации амортизация составит (60 000 ‘- 24 000) х 40% = 14 400 руб. и т. д.
Переход на линейный метод
По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.
Переход на нелинейный метод
При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.