Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выездные и камеральные проверки ФСС и ПФР». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закона от №212-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Пенсионный фонд. Первоначально Правлением ПФР (Распоряжение от 11.05.2010 № 127р) были утверждены Временные методические указания по организации проведения выездных проверок. Однако этот документ во многом повторял положения названного закона и не давал четкого представления об основных аспектах, подлежащих проверке и описанию в акте выездной проверки. В связи с этим для установления единообразной правоприменительной практики по проведению выездных проверок плательщиков страховых взносов Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 №34р были утверждены Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов (далее – Методические рекомендации). Ранее действовавший документ, регулирующий порядок проверок, признан утратившим силу.
Организация выездных проверов ПФР.
Обратите внимание: хотя Методические рекомендации были утверждены в 2011 году, данный документ применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок за расчетный период с 1 января 2010 года.
Порядок выездной проверки пенсионного фонда
ПФ РФ имеет право в отдельных случаях проводить выездные проверки в отношении страхователей (государственных и муниципальных учреждений).
Порядок проведения таких проверок заключается в следующем:
- страхователь включается в план выездных проверок
- руководителем территориального органа ПФ РФ выносится решение о проведении проверки, которое является основанием для проведения проверки
- ревизоры, которые прибудут для проверки, должны вручить решение учреждению и одновременно потребовать документы для проверки. Требований о предоставлении документов может быть неограниченное количество
- чтобы должностные лица, проводящие проверку, получили доступ в помещение страхователя, они должны предъявить служебные удостоверения и решение о проверке
- по окончанию проверки составляется справка о проведенной выездной проверке, а затем в течение 2-х месяцев должен быть составлен акт о проверке и подлежит вручению страхователю в течение 5 дней
- проверяемое лицо вправе представить возражения на акт проверки
Период, за который проводится проверка, не должен превышать 3-х лет.
Срок проверки не может превышать 2-х месяцев со дня вынесения решения и до дня составления справки о проверке, которая проведена.
Какие документы могут проверить?
В рамках проводимой выездной проверки сотрудники ПФР могут затребовать предоставления определенных документов. При этом в законе определено, что они должны соответствовать вопросам проводимой проверки. Для удобства все документы, которые могут быть затребованы, сведены в таблицу.
| Проверяемые направления | Формы документов | Анализируемые данные |
| Учредительные документы | Устав, свидетельство о применении специальных режимов в учете, выписка из реестра и прочие | Подтверждение сведений, указанных в лицевом счете и учетном деле плательщика взносов |
| Учетная политика | Приложение к приказу, действующее в проверяемом периоде | Выявляется отсутствие схем уклонения от уплаты взносов |
| Формы общего характера о работниках | Штатное расписание, журнал учета договоров,
расчет списочной численности |
Выявление лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, сотрудников, работающих по договорам ГПХ |
| Формы, подтверждающие наем работников не по трудовым договорам | Договоры гражданско-правового характера | Определение факта произведения отчислений в ПФР с вознаграждений работников |
| Документы о приеме на работу физических лиц | Трудовые договоры и книжки, дополнительные соглашения, приказы | Срок действия трудового договора |
| Приказы о предоставлении отпуска | Приказ о предоставления отпуска без сохранения заработной платы | Период, не включаемый в страховой стаж |
| Внутренние акты о выплатах работникам основного и дополнительного характера | Положение об оплате труда, премировании, коллективный договор | Перечень выплат в составе заработной платы |
| Формы, подтверждающие выплаты заработной платы | Расчетно-платежные ведомости, документы кассы и банка, карточки лицевых счетов, авансовые отчеты | Проверка факта выдачи заработной платы, периода начислений |
| Регистры учета | Оборотно-сальдовые ведомости, налоговые регистры, для ведущих УСН и ИП на ОСН – книга учета доходов и расходов | Данные, отраженные на счетах учета для сравнения с показателями, указанными в отчетности |
Рассмотрим пример определения инспектором ПФР данных по сотруднику, отчисления которого не были учтены в отчетном периоде. При проверке предприятия ООО «Импульс» был выявлен договор с физическим лицом М., отчисления взносов которого не внесены в отчетность РСВ-1. Сумма взносов составила 2500 рублей и была разнесена между другими сотрудниками. В ходе проверки ПФР не было обнаружено занижение отчислений. По результатам проверки было принято решение о необходимости представления уточненной РСВ-1с исправлениями данных по работникам. Если бы сумма отчислений была не распределена, а занижена, предприятию полагалось бы доплатить взнос, пени и штраф.
Сроки проведения документальной проверки
Соблюдение сроков всех этапов проверки является обязательным условием работы ревизоров.
|
Этап проверки |
Срок исполнения |
| Период, предоставляемый плательщику на подготовку документов | 10 дней со дня вручения решения о проверке |
| Срок проведения проверки | 2 месяца |
| Время оформления акта | 2 месяца от дня вручения справки об окончании проверки |
| Срок опротестования результатов | 15 дней от даты вручения акта |
| Вынесение решения по проверке руководителем ПФР | 10 дней от даты окончания срока на опротестование |
Вступление в силу решения по акту проверки производится по истечении 10 дней со дня вручения документа руководителю предприятия. При несогласии с данными оспаривание итогов проверки производится в судебных органах.
Рассмотрим пример опротестования размера штрафа, наложенного по результатам проверки. По данным решения, предприятие «Комфорт» предоставило недостоверные сведения персонифицированного учета в 1 квартале 2015 года, повлекшие штраф в размере 5% от величины страховых взносов, начисленных за отчетный период. Инспекторы начислили санкции со всех выплат предприятия, включая правильные отчисления. Сумма составила 58 тысяч рублей. Наложение штрафа было оспорено в судебной инстанции. Суд определил неправомочность наложение штрафа на сумму всех взносов. По решению суда сумма снижена до 3 тысяч рублей.
Методические рекомендации: общие положения
В Методических рекомендациях не только подробно описана процедура непосредственного проведения самой проверки, но и уделено пристальное внимание ее документальному оформлению, ведь Федеральный закон N 212-ФЗ содержит по этой части только самые общие положения.
Отдельно рассматривается проведение проверки обособленного подразделения и проверки при ликвидации, реорганизации организации.
Что касается сферы действия данного документа, здесь есть два существенных момента:
- Методические рекомендации рассматривают вопросы планирования и проведения выездных проверок только плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Следует отметить, что существуют еще и плательщики, которые платят сами за себя, но данный документ на их проверки не распространяется;
- действие Методических рекомендаций применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок за расчетный период с 01.01.2010.
Период и сроки проведения выездной проверки Проведение плановой выездной проверки
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.
Как указано в Методических рекомендациях, период, за который проводится проверка, рекомендуется рассчитывать исходя из целого числа расчетных периодов. При этом выездную проверку рекомендуется назначать не ранее наступления сроков представления расчетов за последний расчетный период.
Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.
Что касается вопроса приостановления проведения выездной проверки, здесь проверяющие должны руководствоваться нормами ч. 15 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ.
Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящего указанную проверку (формы 10 и 11).
К сведению. В соответствии с ч. 18 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев.
Решение по результатам выездной проверки
Руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, рассматриваются акт и другие материалы проверки, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту.
В случае отсутствия нарушений это указывается в акте выездной проверки и в служебной записке на имя руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР, выносившего решение о проведении этой проверки. При этом решение по результатам выездной проверки не принимается.
Решение по результатам выездной проверки должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока для представления плательщиком страховых взносов письменных возражений по акту.
Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, например, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства РФ о страховых взносах или отсутствия таковых. Для этого руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР выносит решение об истребовании необходимых документов по форме 18.
На основании этого решения выставляется требование о представлении документов по форме 14, которые впоследствии приобщаются к материалам выездной проверки.
Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов письменно извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого она проводилась. Для этого в адрес проверяемого страхователя может быть направлено уведомление о вызове плательщика страховых взносов (форма 7).
Плательщик страховых взносов участвует в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка, не является препятствием для рассмотрения ее материалов, за исключением случаев, когда участие проверяемого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР обязательным.
Какие документы будут затребованы при проверке?
Примерный перечень документов, на основании которых можно проверить достоверность индивидуальных сведений о стаже работы и доходах застрахованных, приведен в Приложении 1 к Методическим рекомендациям № 11п. Некоторые из перечисленных документов:
-
учредительные документы;
-
штатное расписание организации, список самостоятельно занятых работников, список сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, объектом которых является выполнение работ и оказание услуг;
-
списки сотрудников, которые выходят на пенсию в этом году и в следующие два года;
-
расчет, расчет и оплата, начисление заработной платы;
-
лицевые счета сотрудников;
-
приказы (о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, расторжении трудового договора и т д.);
-
трудовые книжки сотрудников;
-
посещаемости лист;
-
документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда.
Примечание: Поскольку проверка информации о стаже работы и заработке производится за два полных календарных года, предшествующих проверке, необходимо подготовить документы и этот период (см. Пункт 7 Методических рекомендаций № 11р).
Требования о представлении документов.
Органы, осуществляющие надзор за уплатой страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах, вправе запросить у плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, которые служат основанием для расчета и выплаты (перечисление) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность расчета и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов. Это предусмотрено искусством. 37 Федерального закона n. 212-ФЗ. Согласно части 2 настоящей статьи, необходимые документы представляются в виде заверенных копий проверяемым лицом.
Следует отметить, что законодательством не предусмотрена обязанность нотариального удостоверения копий документов, представленных в территориальный орган ПФР, а также изъятия оригиналов документов.
Для справки: количество жалоб, поданных инспекторами к плательщику страховых взносов при выездной проверке, не ограничено. При необходимости орган, контролирующий уплату страховых взносов, вправе знакомиться с оригиналами всех документов, подлежащих проверке (ч. 4 ст. 37 Федерального закона № 212-ФЗ).
Документы, запрашиваемые при проверке, должны быть представлены плательщиком страховых взносов в течение 10 рабочих дней с даты подачи соответствующего запроса (п. 4 ч. 2 ст. 28, ч. 5 ст. 37 Федерального закона № 212). -FZ).
При проведении выездного осмотра при возникновении потребности в предоставлении документов, подлежащих проверке, необходимо руководствоваться:
- Разрешение нет. 71а от 30.10.1997 «Утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, материальных и нематериальных основных средств, материалов, малоценных и полезных объектов, строительных работ»;
- Постановление от 01.08.2001 г. 55 «Утверждение единого образца первичной бухгалтерской документации № АО-1« Авансовый отчет»;
- Постановление от 05.01.2004 г. 1 «Об утверждении единых форм первичной бухгалтерской документации по учету труда и оплаты труда».
Обратите внимание: в соответствии со ст. 48 Федерального закона n. 212-ФЗ, отказ проверяемого лица предоставить необходимые документы при проведении выездной проверки либо непредставление их в установленные сроки считается преступлением и является основанием для привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 50 рублей для каждого не представленного документа.
Что если обнаружены ошибки и несоответствия?
В соответствии со ст. 17 Федерального закона № 27‑ФЗ при обнаружении в представленных страхователем данных ошибок и (или) несоответствий сведениям, имеющимся у ПФР, специалисты фонда направляют уведомление об устранении их в течение пяти рабочих дней.
Уведомление вручается страхователю лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления уведомления по почте заказным письмом датой вручения этого уведомления считается шестой день с даты отправления заказного письма.
При выявлении правонарушения, ответственность за которое установлена данной статьей, должностным лицом территориального органа ПФР составляется акт, который подписывается им и лицом, совершившим правонарушение. Об отказе лица, совершившего правонарушение, подписать акт в нем делается соответствующая запись.
За непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п. 2 – 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27‑ФЗ, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица.
Акт в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, совершившему правонарушение, лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправления заказного письма.
Важные моменты выездной проверки
- Планово проводится совместно с проверкой ФСС (ч. 3 ст. 33 ФЗ № 212).
- Внеплановые проверки происходят по отдельности.
- Захватывают период, не превышающий 3 календарных лет «тому назад» от вынесения решения о проверке.
- Руководство ПФР может приостанавливать и возобновлять выездную проверку:
- для истребования дополнительных документов (их можно предъявлять в виде заверенных копий);
- для получения сведений от иностранных органов контроля в рамках действия международных договоров;
- для перевода полученных сведений на государственный язык.
- Страхователя проверяют на его территории, для чего он должен выделить ревизорам отдельное помещение. При отсутствии такой возможности проверка может переместиться на территорию регионального отделения ПФР (п. 1 ст. 35 ФЗ № 212).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ревизоры обязаны предъявить служебные удостоверения и решение о назначении проверки. Как правило, сразу предъявляется и требование о предоставлении конкретных документов. Количество и наименование объектов проверки не ограничено.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Рассматриваемая проверка проводится отделением ПФР не чаще чем один раз в три года (п. п. 9, 10 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
Длительность выездной проверки плательщика страховых взносов определяется руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР (п. 2.2.4 Методических рекомендаций). Но она не может продолжаться более двух месяцев, если проводятся контрольные мероприятия организации, и одного месяца при проверке обособленных подразделений (п. п. 11, 13 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Данный срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) территориального отделения ПФР вправе приостановить проведение выездной проверки только по следующим основаниям (п. 15 ст. 35 Закона N 212-ФЗ):
— для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки, в соответствии со ст. 37 Закона N 212-ФЗ;
— получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
— перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) отделения ПФР по формам 10 и 11 (Приложения N N 16 и 17 к Приказу N 957н).
На период действия срока приостановления проведения проверки (п. 6.1 Методических рекомендаций):
— страхователю возвращаются все подлинники документов, истребованные при проведении проверки;
— проверяющие же приостанавливают свои действия на территории организации.
Порядок назначения проверки
Согласно п. 5 Методических рекомендаций документальные (выездные) проверки достоверности представленных предпринимателями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе работников проводятся на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) территориального органа Пенсионного фонда РФ, которое оформляется в установленном порядке.
При вручении предпринимателю решения (постановления) о проведении документальной проверки проверяющим рекомендуется приложить перечень документов, на основании которых может быть осуществлена проверка достоверности индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц. Примерный перечень таких документов представлен в Приложении 1 к Методическим рекомендациям.
ПФР и его территориальные органы проверяют:
- правильность расчета и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- правильность расчета и уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию;
- правильность сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.
ФСС не может проводить проверки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Эта прерогатива принадлежит ПФР.
ФСС и его территориальные органы проверяют:
- правильность расчета и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- правильность расчета и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не являются органами контроля и не могут проводить проверки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Проверки и администрирование таких платежей осуществляет ПФР. Повторные проверки по страховым взносам проводиться не должны.
При проведении проверок внебюджетными фондами вы вправе представлять и отстаивать свои интересы лично или через представителя. Если контролеры из ПФР и ФСС проводят выездную проверку, вы вправе присутствовать на ней.
По окончании проверки вам вручат или направят акт проверки, а затем решение по ней. В каждом случае закон дает на это пять дней. По акту проверки вы можете дать свои пояснения в устной или письменной форме. Фирма и предприниматель вправе участвовать в рассмотрении материалов проверок.