Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые льготы для инвесторов: 7 способов вернуть деньги и сэкономить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) региональными законами (законами субъектов Российской Федерации о налогах). Льготы по местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (пункт 2 статья 56 Налогового Кодекса РФ).
Сочетание льготируемых видов деятельности
На первый взгляд совмещение разных льготируемых услуг никак не может повредить применению нулевой ставки. К сожалению, это неверно. Так, БУ не вправе претендовать на льготу, если порог в 90% достигнут лишь совместным оказанием медицинских услуг и услуг по социальному обслуживанию (на это обращено внимание в Письме Минфина РФ от 17.07.2015 № 03-03-10/41223). А вот одновременное оказание образовательной и медицинской деятельности допускается, поскольку регулируется одной и той же статьей НК РФ. Но если предел в 90% достигается только за счет прибавления медицинских услуг, возникает требование к квалификации медицинского персонала. То есть для образовательного учреждения преодоление порога 90% путем включения в налоговую базу доходов от медицинской деятельности сразу же означает новый заградительный барьер: 50% штата работников должно быть сформировано из сертифицированных или аккредитованных медиков, что почти невозможно. Поэтому для достижения рубежа 90% желательно сочетать образовательные (медицинские) услуги с выполнением НИОКР: последние относятся к льготируемым работам, но никаких дополнительных условий для пользования льготой не возникнет.
- Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
- Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
- Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
- Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
- В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
- Налог можно платить помесячно или поквартально.
- Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.
Доходы, которые участвуют в расчёте налога
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
Помесячная уплата авансов
Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны два варианта расчёта ежемесячных платежей:
- исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
- исходя из фактической прибыли.
По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.
Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.
Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.
При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.
Например, налогооблагаемый доход организации составил:
- за январь — 90 000 рублей;
- за февраль — 150 000 рублей;
- за март — 120 000 рублей.
По итогам каждого месяца следует уплатить:
- в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
- в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
- в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Порядок отмены налоговых льгот
Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать.
Таким образом, льготы по федеральным налогам и сборам отменяются Налоговым кодексом РФ; льготы по региональным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (статья 56 Налогового Кодекса РФ).
Здесь необходимо отметить, что льготы, установленные НК РФ, не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (см. Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92).
Глава 3. Оценка объемов предоставления налоговых льгот и освобождений в российской практике
В данной главе рассмотрен российский опыт предоставления налоговых льгот и освобождений. В отличие от практики развитых зарубежных стран, которая стала предметом исследования в главе 2 данной работы, в России не применяется концепция налоговых расходов бюджета для целей налоговой и бюджетной политики. Это, в частности, означает, что в настоящее время в российской практике отсутствуют обоснованные подходы к определению базовой структуры налогов и соответственно налоговых льгот как отступлений от этой базовой структуры. Вместе с тем, как будет показано далее в данной главе, определенный опыт оценки и формирования информации о потерях доходов бюджета в связи с теми или иными параметрами налоговой системы (в том числе от предоставления налоговых льгот и освобождений) в России есть.
Прежде чем анализировать российскую налоговую систему в части предоставления налоговых льгот и освобождений, необходимо определить, что мы будем понимать под налоговыми льготами.
Налоговый кодекс РФ определяет налоговые льготы (льготы по налогам и сборам) как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Исходя из данного определения, любое положение налогового законодательства, предоставляющее одним видам доходов или видам деятельности налогоплательщиков преимущества перед другими, следует характеризовать как налоговые льготы. Однако, как можно заключить из проведенного выше анализа зарубежной практики, это утверждение верно не всегда. Например, доходы в виде дивидендов часто облагаются налогом по более низкой ставке, чем другие виды доходов, но такое «преимущество», по сути, преимуществом не является, так как сокращает двойное налогообложение при его частичной интеграции.
Для применения в российской практике концепции налоговых расходов бюджета целесообразно определить налоговые льготы через исключения из базовой структуры налогов. Далее в данной главе под «базовой структурой налога» мы будем понимать положения действующего налогового законодательства, технически (общее определение объекта налогообложения) или качественно (повышение нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы, в том числе упрощение администрирования и исполнения налогового законодательства) формирующие структуру того или иного налога. При этом под «налоговыми льготами» будут пониматься отступления от базовой структуры налога.
Переход на специальные режимы
Спецрежимы позволяют значительно снизить налоговые отчисления по нескольким видам налогов, заменив их общим, характерным для каждого особого случая платежом. При этом необходимо соответствие определённым критериям и условиям.
| Режим | Критерии |
| Упрощенный (УСН) | 1. — выручка – до 150 млн руб.
2. — численность – не более 100 |
| «Вменёнка» (ЕНВД) | — выручка не устанавливается
— численность – не более 100 — площадь торгового зала – не более 150 м2 — количество единиц транспорта – не более 20 |
| Патент | Только для ИП, у которых:
— трудится не более 15 человек по всем направлениям работы — выручка – до 60 млн руб. |
| Сельхозналог | — общий объём выручки не устанавливается
— доход по сельхозпродукции – не менее 70% Для ИП и рыбохозяйств: — работников – не более 300 |
Для «вменёнки» и «упрощёнки», по которой базой берутся доходы, предусмотрено уменьшение аванса и вменённого квартального платежа в случае оплаты в отчётном периоде страховых начислений на сотрудников, а ИП – на самого себя.
Объекты налогообложения
Налогом на прибыль облагаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусского плательщика рассчитывается с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в т.ч. от деятельности, по которой он зарегистрирован как плательщик налогов в иностранном государстве.
Отметим, что плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Платежи при ВВОЗЕ в ОЭЗ «Моглино» и помещение под таможенную процедуру свободной таможенной зоны:
|
Иностранные товары |
Свободная таможенная зона |
НДС – Не облагается Ввозная пошлина – Не облагаются |
|
Без СТЗ |
Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления: НДС – Облагаются Ввозная пошлина – Облагаются |
|
|
Товары Таможенного союза |
Свободная таможенная зона |
Вывозные пошлины – Не облагаются НДС – возмещается ИФНС |
|
Без СТЗ |
— |
Как получить налоговую льготу
Заявление в адрес налоговой службы подаётся до того, как начнётся следующий налоговый период. Послабления начинают действовать как с самого срока, так и в любое время, пока он продолжает действовать. Из дополнительных документов потребуется разве что официальная лицензия. Заявку направляют не позднее, чем за 30 дней до начала предполагаемого указанного периода.
Обычно предполагается возмещение трат, связанных со следующими направлениями в работе:
- Модернизация основных средств.
- Обновление.
- Приобретение дополнительного оборудования.
- Дополнительное возведение объектов.
Само получение льготы предполагает выполнение небольшого количества действий.
- Обращение к сотрудникам налоговой службы с полным пакетом документов в указанный срок.
- При окончании периода отчётности тоже подаются определённые бумаги. Обычно это декларация конкретного участника системы вместе с доказательствами в пользу выполнения всех условий, связанных с подтверждением права на льготы.
Важно! Обязательным требованием становится отчёт о доходах, полученных за деятельность, попадающую под действие послабления.
Налоговые каникулы для бизнесменов Москвы
Закон г. Москвы от 18.03.2015 г. №10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве ИП и перешедших на УСН и (или) ПСН» вступил в силу 25.03.2015 г. (далее по тексту – Закон №10) и ввел нулевую ставку для ИП, перешедших на УСН и (или) ПСН и впервые зарегистрировавшихся в качестве ИП.
Указанный закон также как и предыдущий, распространяется на ограниченный осуществляемыми видами деятельности круг ИП, например, деятельность в сфере производства пищевых продуктов, одежды, кожи и изделий из нее, резиновых и пластмассовых изделий, электрооборудования, мебели, музыкальных инструментов; научные исследования.
То есть ИП, работающий на патенте, вправе претендовать на бесплатное получение патента на определенный вид деятельности, а ИП-«упрощенец» — использовать ставку 0% в отношении полученного дохода.
Налоговые послабления для организаций с участием инвалидов
Организация инвалидов будет признана таковой, если:
- В составе её участников не меньше, чем 80% инвалидов, считая вместе с лицами, представляющими их в соответствии с законом.
- Уставной капитал сформирован из взносов общественных организаций с участием инвалидов.
- Среднесписочный состав работающих инвалидов насчитывает их не меньше, чем 50%.
- Составляющая зарплаты инвалидов в общем фонде оплате труда – не менее, чем 25%.
При соблюдении этих условий такая организация в качестве некоммерческой, может не включать в базу по прибыли:
- вступительные и членские взносы;
- целевые поступления;
- пожертвования;
- безвозмездные услуги;
- наследство;
- средства, выделяемые из бюджета, связанные с выполнением уставных целей;
- имущество, в том числе денежное, и права на него, предоставляемые для проведения благотворительных мероприятий.
Кроме того, организации с участием инвалидов получают государственную поддержку, направленную на соцзащиту их членов:
- Ст. 264 НК РФ указывает на состав специальных расходов, связанных с такой защитой (например, изготовление и ремонт протезов, лечение, обучение и трудоустройство). На них можно уменьшить прибыль, подлежащую обложению налогом.
- Предоставляется право на создание в течение пяти лет резерва по таким расходам.
Особенности предоставления налоговых послаблений для некоторых типов деятельности
Для организаций льготы предоставляются, если они являются учреждениями социальной сферы, образования, здравоохранения, производителями сельскохозяйственной продукции, участниками ОЭЗ, СЭЗ и региональных инвестиционных проектов. Для использования преференций существуют определённые условия, которым необходимо соответствовать предприятиям, претендующим на скидку.
Определённые категории организаций вправе претендовать на налог по более выгодным условиям.
По ним применяются специальные налоговые ставки.
Рассмотрим некоторые особенности платы ННП отдельными категориями плательщиков.
Налог на прибыль льготы для учреждений, производящих продукты сельского хозяйства Производители продуктов сельского хозяйства вправе выбрать между специализированным налогообложением – единым сельскохозяйственным налогом, и общим. При использовании спецрежима они подлежат освобождению от ННП, если:
- продают продукты сельского хозяйства после первичной или промышленной переработки;
- размер вышеуказанных продуктов не менее 0,7 от общего оборота.
Налоговые послабления для организаций с участием инвалидов
Организация инвалидов будет признана таковой, если:
- В составе её участников не меньше, чем 80% инвалидов, считая вместе с лицами, представляющими их в соответствии с законом.
- Уставной капитал сформирован из взносов общественных организаций с участием инвалидов.
- Среднесписочный состав работающих инвалидов насчитывает их не меньше, чем 50%.
- Составляющая зарплаты инвалидов в общем фонде оплате труда – не менее, чем 25%.
При соблюдении этих условий такая организация в качестве некоммерческой, может не включать в базу по прибыли:
- вступительные и членские взносы;
- целевые поступления;
- пожертвования;
- безвозмездные услуги;
- наследство;
- средства, выделяемые из бюджета, связанные с выполнением уставных целей;
- имущество, в том числе денежное, и права на него, предоставляемые для проведения благотворительных мероприятий.
Кроме того, организации с участием инвалидов получают государственную поддержку, направленную на соцзащиту их членов:
- Ст. 264 НК РФ указывает на состав специальных расходов, связанных с такой защитой (например, изготовление и ремонт протезов, лечение, обучение и трудоустройство). На них можно уменьшить прибыль, подлежащую обложению налогом.
- Предоставляется право на создание в течение пяти лет резерва по таким расходам.
Существует определенный порядок и сроки уплаты ННП. Перечисление денег производится по двум платежным поручениям: отдельно в региональный и федеральный бюджеты. Перевод следует делать по таким КБК:
- 18210101011011000110 – федеральный бюджет;
- 18210101012021000110 – региональный бюджет.
Для отдельных категорий плательщиков применяются свои коды с разбивкой по уровням бюджетов.
Сроки уплаты зависят от того, с какой периодичностью организация делает авансовые платежи. Возможны следующие варианты:
- ежеквартально – за 3, 6 и 9 месяцев до 28 числа месяца, идущего сразу после окончания периода, за весь год – до 28 марта следующего года;
- ежемесячно– за первые 11 месяцев до 26 числа следующего месяца, за весь год – до 28 марта следующего года.
Некоторые организации также делают доплату за каждый месяц после расчета фактической суммы прибыли. В этом случае по 11 первым месяцам они отчитываются дважды:
- аванс – до 28 числа текущего месяца ежемесячно;
- доплата – за каждый квартал до 28 числа следующего месяца, идущего после квартала (за весь год доплата производится до 28 марта следующего года).
Условия для получения льгот
Главное, на что следует обращать внимание организациям при анализе применения льгот — то, что они могут быть лимитированы. Например, большинство льгот не должны уменьшать сумму налога, предназначенную к уплате, больше, чем на 50 %.
Если организация ведет деятельность по нескольким направлениям, для которых налогообложение прибыли ведется по разным ставкам, то в этом случае необходимо распределять льготы пропорционально выручке по этим видам деятельности.
Для уменьшения налоговой базы на сумму долгосрочных затрат на капитальное вложения необходимо:
- Подтверждение факта совершения операций капитальных вложений за счет прибыли;
- Объекты, на которые направлены капитальные вложения, были предназначены для собственного использования предприятия, а не для продажи.
Уменьшение предприятием налогооблагаемой прибыли правомерно только при выполнении этих условий.