Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор о благотворительном пожертвовании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В каждой школе есть положение, принятое на педагогическом совете о добровольных пожертвованиях и целевых взносах. Данное положение регламентирует порядок и условия внесения пожертвований юридическими и физическими лицами.
Договор благотворительного пожертвования: особенности
При составлении договора важно помнить о дополнительных обязанностях, которые возлагаются на организацию, принимающую пожертвование. Она обязана вести учет всех операций, связанных с использованием полученного имущества. Такая обязанность возникает, если жертвователь указал конкретное назначение предмета договора.
ВАЖНО: перед тем, как поставить подпись на экземпляре соглашения, проверьте, сможете ли вы использовать предмет по указанному назначению. В противном случае, когда игнорируется указание на целевое назначение, законно расторжение договора по инициативе жертвователя.
Цель пожертвования в обязательном порядке должна отвечать критериям общеполезности, то есть привести к благоприятным последствиям для широкого круга лиц.
Несмотря на то, что, как правило, результат сделки отражается на большом количестве граждан, никакого дополнительного одобрения или согласия органов или учреждений не требуется.
Кому можно сделать подарок по договору пожертвования?
Гражданское законодательство РФ допускает возможность передачи имущества по договору пожертвования гражданину или организации. Основное условие — физические лица или организации, принимающие пожертвования, не должны заниматься коммерческой деятельностью (то есть извлечение прибыли от вида деятельности не является для них основной целью создания). Принять пожертвования без правовых последствий могут такие организации:
- Школьные и дошкольные образовательные учреждения;
-
Медицинские учреждения;
-
Организации социального обслуживания;
-
Детские дома;
-
Благотворительные и научные организации;
-
Учреждения культуры (музеи, архивы, библиотеки);
-
Общественные и религиозные организации.
Договор благотворительного пожертвования
Благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц, основанная на безвозмездной основе, которая заключается в передаче гражданам или юридическим лицам имущества, денежных средств, оказанию иной поддержки.
Основным источником формирования доходов благотворительных учреждений РФ являются добровольные пожертвования. Достаточно часто благотворительность поступает не только из-за границы, но и от отечественных граждан и юридических лиц.
Благотворительная организация может быть учреждена в следующих организационных формах:
- общественная организация;
- фонд;
- учреждение.
Комментарий к статье 582 ГК РФ
1. Под пожертвованием понимается дарение вещи или права, связанное с обременением одаряемого обязанностью использовать пожертвованное имущество для определенной общеполезной цели. Договоренность дарителя и одаряемого о таком обременении должна состояться не позднее их соглашения о causa donandi. Указанная обязанность одаряемого возникает не с достижением соответствующей договоренности, а только с передачей ему вещи или права. Поэтому одаряемому не требуется возражение о неисполненном договоре.
Дарственное обещание, обосновывающее обязанность одаряемого использовать пожертвованное имущество в соответствии с указанием доверителя, есть двусторонний, но не взаимный договор (см.: Larenz K. Lehrbuch des Schuldrechts. Bd. 2. Halbbd. 1. S. 209). Его нельзя рассматривать в качестве взаимного договора, поскольку задолженное одаряемым действие (например, поддержка благотворительного учреждения) по представлению сторон не является эквивалентом за совершенное дарителем предоставление (см.: Bucher E. Obligationenrecht. Besonderer Teil. 3 Aufl. Zurich, 1988. S. 154).
2. В п. 2 коммент. ст. разрешение противопоставляется согласию и, следовательно, рассматривается как нечто отличное от него, хотя в действительности разрешение есть один из видов согласия (см.: Enneccerus L., Nipperdey H.C. Allgemeiner Teil des burgerlichen Rechts. 14 Aufl. Tubingen, 1955. Halbbd. 2. S. 886; Крашенинников Е.А. Сделки, нуждающиеся в согласии. С. 7).
3. Исполнение одаряемым лежащей на нем обязанности к использованию пожертвованного имущества в соответствии с указанием доверителя иногда оказывается неосуществимым вследствие изменившихся обстоятельств (например, ввиду прекращения существования благотворительного учреждения, к поддержке которого обязался одаряемый). Если это имеет место, то пожертвованное имущество может использоваться по иному назначению лишь с согласия дарителя, а в случае его смерти или ликвидации — по решению суда (п. 4 коммент. ст.).
4. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным дарителем назначением или изменение этого назначения с нарушением предписания п. 4 коммент. ст. дает дарителю или его правопреемнику право требовать отмены пожертвования (п. 5 коммент. ст.). Будучи по своей правовой природе преобразовательным притязанием, это право адресуется не одаряемому, а суду и подлежит действию трехгодичного давностного срока. Реализация этого права приводит к отпадению правового основания пожертвования, вследствие чего у дарителя или его правопреемника в зависимости от вида пожертвованного имущества возникает либо притязание против одаряемого на выдачу переданной ему вещи (п. 1 ст. 1104 ГК), либо право требовать от суда перевода на себя переданного одаряемому требования.
Повлияет ли поступление имущества по договору пожертвования на налогооблагаемую прибыль?
Порядок налогообложения прибыли организаций, в том числе и государственных (муниципальных) учреждений, установлен гл. 25 НК РФ. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика и должны быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.
Оценка указанных доходов должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже исчисляемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Необходимо отметить, что информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки.
В чем разница между пожертвованием и дарением
Хотя пожертвование нередко ассоциируется с дарением, на основании статьи 582 ГК РФ можно сказать, что между ними есть принципиальное отличие. Куда направить переданные в качестве подарка средства, решает сам получатель.
Пожертвование по ГК РФ – это целенаправленный дар. Как пример, средства могут быть пожертвованы на лечение заболевания или приобретение предметов первой необходимости.
При заключении соглашения жертвователь вправе оговорить не только цель передачи средств, но и способ контроля соблюдения поставленных условий. Если обнаружится, что пожертвование используется не по назначению, его прежний владелец вправе отозвать договор.
Текст документа готовится жертвователем. Перед одаряемым ставится выбор: принять переданные средства или отказаться от них. Принятие пожертвования на своих условиях является неправомерным.
Налоги и бухгалтерские проводки
Получатели подарков налоги за это не платят, т.к. ДП относится к целевым договорам.
Освобождение от налогообложения прибыли полагается при соблюдении одного из нескольких условий:
- имущество получено некоммерческой организацией;
- дар передан по решению органов местного самоуправления.
В обоих случаях важно, чтобы имущество использовалось по назначению и для общеполезных целей.
Жертвователь, в свою очередь, должен отразить у себя бухгалтерские проводки в зависимости от вида переданного дара:
| Деньги | Кредит 50 «Касса» |
| Товары, материалы, объекты основных средств | Кредит 01 «Основные средства» |
| Расходы на оплату услуг, приобретение товаров | Кредит 60 «Расходы с поставщиками» |
| Выполнение работ для благотворительных целей | Кредит 20 «Основное производство» |
Важно! Во всех случаях указывается «Дебет 91, субсчет «Дополнительные расходы».
Первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору дарения
В бюджетном учете в соответствии с п. 14 Инструкции N 25н первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом расходы на их доставку, регистрацию и приведение в состояние, пригодное для использования, увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
По нашему мнению, обоснованием рыночной стоимости полученного в дар имущества могут служить прайс-листы организаций, торгующих подобным имуществом, платежные документы передающей стороны, заключение фирмы-оценщика.
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно), признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) в момент фактического получения имущества, то есть на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Правила определения цены имущества, полученного в дар, в налоговом учете несколько иные. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ оценка безвозмездно полученных основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки. В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон об оценочной деятельности) проведение оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям при возникновении спора о стоимости объекта оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов. Поэтому если учреждение принимает имущество в качестве простого дара, то во избежание споров с налоговиками о стоимости дара следует обратиться к фирме-оценщику.
Примечание. Налоговый кодекс обязывает организацию, получающую основные средства безвозмездно от другой организации (или индивидуального предпринимателя), принять от передающей стороны документы, подтверждающие остаточную стоимость переданных безвозмездно основных средств по данным ее налогового учета (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Стоимость дара в качестве пожертвования в налоговом учете
Если стоимость безвозмездно полученного имущества не включена в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, то его первоначальная стоимость в налоговом учете будет равна нулю. Данная ситуация имеет место в случае получения дара в качестве пожертвования. Налоговые органы объясняют это следующим образом. Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, для целей налогообложения определяется как сумма, в которую оценено данное имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если полученные безвозмездно основные средства подпадают под действие льготы, предусмотренной ст. 251 НК РФ, то их стоимость в состав доходов не включается. Соответственно, эти основные средства не оцениваются по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ. Поэтому их первоначальная стоимость будет равна нулю, если только организация-получатель не понесла дополнительные расходы, связанные с их доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию. При наличии таких дополнительных расходов первоначальная стоимость полученных основных средств для целей налогообложения будет формироваться исходя из суммы этих расходов.
Примечание. Если имущество получено по договору пожертвования, то в налоговом учете амортизация по нему не начисляется, поскольку его первоначальная стоимость для целей налогообложения равна нулю. Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Учреждениям образования следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества при условии, что такие учреждения имеют лицензии на право ведения образовательной деятельности и имущество используется в уставной деятельности учреждения. Таким образом, это положение распространяется и на простой договор дарения. Однако амортизация по данному имуществу также не начисляется (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).
- Преамбула. Содержит указание на субъектный состав сделки, определяется жертвователь и одаряемый, их представители, наименование сторон и паспортные данные. При составлении важно помнить, что в договоре пожертвования субъектный состав существенно сужен (абз. 2 п. 1 ст. 582 ГК, ст. 575 ГК).
- Предмет договора. Данный раздел должен содержать прямое указание на конкретный предмет пожертвования, его описание и индивидуальные характеристики. Следует помнить, что, согласно п. 1 ст. 582 ГК, предметом пожертвования могут выступать лишь вещи и права.
- Условия передачи жертвуемого имущества. Этот раздел должен определять один из способов передачи блага (абз. 2 п. 1 ст. 574 ГК), передаваемые и подписываемые документы (акт приема-передачи, правоустанавливающие документы т. д.), конкретный срок передачи или условия его определения, срок регистрации прав при необходимости и т. д.
- Контроль над исполнением и отчетность. В этом разделе следует определить конкретные сроки использования пожертвования по назначению, порядок и способы контроля и физической проверки со стороны жертвователя, относительно правильности использования переданного блага и его сохранности. Кроме того, по необходимости можно утвердить форму отчетности со стороны одаряемого относительно вышеуказанных вопросов.
- Изменение и расторжение договора. В указанный раздел следует внести условия о компенсациях и их размерах в случае изменения каких-либо положений или отказа от принятия пожертвования, установить основания, которые могут повлечь расторжение договора, последствия такого расторжения и т. д.
- Разрешение споров. Раздел определяет порядок и способы разрешения спорных вопросов, нюансы досудебного порядка и претензионной переписки, последствия его нарушения и т. д.
- Заключительные положения. Они содержат срок действия договора (в случае необходимости его определения), момент вступления в силу, нюансы отправки корреспонденции, количество составленных экземпляров, перечень приложений и т. д.
Государственная регистрация договора дарения недвижимости
Дарение недвижимости осуществляется по договору дарения в порядке, установленном гражданским законодательством. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Кроме того, федеральным законодательством установлено, что юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество является государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним в ЕГРП.
Отсюда следует, что государственная пошлина при дарении недвижимого имущества должна быть уплачена дважды: за регистрацию договора дарения и за регистрацию перехода права собственности на имущество.
Важной особенностью дарения является то, что госпошлина при регистрации договора взимается с обеих сторон. Согласно нормам Налогового кодекса РФ, размер пошлины для физических лиц составляет 2000 рублей. Государственная пошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество подлежит уплате исключительно одаряемым.
После того, как договор дарения будет зарегистрирован, даритель прекращает свое право собственности на недвижимость, а одаряемый приобретает статус собственника имущества.
Договор дарения и пожертвования: разница, сравнительная характеристика
Время чтения 12 минут Спросить юриста быстрее. Это бесплатно! Размер шрифта: A+ / A−
Договор дарения и пожертвования имеют сходную правовую природу, но при этом обладают некоторыми различиями, про которые важно знать, выбирая подходящий способ безвозмездной передачи имущества. Сравнительная характеристика этих договоров приведена в нашей статье – прочитав ее, вы поймете, в чем заключаются особенности каждого из них.
Договор дарения – это документ, на основании которого одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) какую-либо вещь, право требования (к себе или иному лицу) или освобождает ее от исполнения каких-либо обязательств перед собой (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Одаряемым, как и дарителем может быть:
- физическое лицо;
- организация.
Запрещено заключение договоров между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Любые другие варианты (даже если физическое лицо дарит имущество организации) допустимы.
Одаряемый может отказаться от получения подарка без объяснения причин, причем он может сделать это как до заключения договора, так и после оформления сделки (ст. 573 ГК РФ).
Исходя из ст. 574 ГК РФ, договор пожертвования допустимо оформить в двух формах:
- в устной;
- в письменной.
Второй способ является более надежным в плане последующего разрешения спорных вопросов. В договоре указываются пункты, уточняющие права и обязанности сторон. Договор в письменной форме должен заключаться, если пожертвование делается в адрес юридического лица, а его сумма составляет больше трех тысяч рублей. То же самое относится к обещанию передать права или вещи в будущем.
Внимание
Если в указанных случаях сделка совершалась на основании устного соглашения, такой договор считается недействительным и не имеет юридической силы.
Сама передача пожертвованного имущества может происходить одним из трех способов:
- путем фактического вручения одаряемому жертвуемых вещей;
- путем передачи одаряемому символической вещи (ключей от пожертвованного помещения);
- путем вручения одаряемому документов на переданное имущество.