Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и ошибки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и ошибки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Когда ставить товар на баланс?

2. Положения Инкотермс 2020

3. Перечень товаров для параллельного импорта

4. Как вести учет экспорта товаров

5. Особенности ведения внешнеэкономических сделок. Советы бухгалтера

6. Аспекты, на которые влияет ВЭД

7. Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

8. Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

9. НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

10. Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Когда ставить товар на баланс?

Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.

Положения Инкотермс 2020

Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):

Условия поставки	Описание	Переход рисков к покупателю	Стоимость товара, инвойс
Группа Е (отгрузка)
EXW	Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз	В момент отгрузки на складе продавца	Стоимость товара без дополнительных расходов
Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)
FCA	Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.	В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)	Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки
FAS	Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.	В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)	Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта
FOB	Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.	В момент размещения товара на борту водного судна.	Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает
Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)
CFR	продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом	При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец	Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель
CIF	Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом	В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.	Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара
CIP	Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара	В момент передачи товара перевозчику	Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения
CPT	Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.	В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах	Та же
Группа D (доставка)
DAP	Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте	Переход рисков на товар переходит в пункте назначения	Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения
DPU	Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца	В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.	Те же + расходы на разгрузку товара
DDP	Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.	Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.	Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку

Перечень товаров для параллельного импорта

Перечень Минпромторга России включает более 50 групп товаров (Товарная номенклатура ВЭД ЕАЭС), от обуви до оружия и космических аппаратов, в том числе электронику, транспортные средства, фармацевтическую продукцию.

Перечень утвержден в виде таблицы и содержит как категории товаров по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, так и конкретные бренды (общая группа ТН ВЭД, наименование товара и код товара и/или товарный знак). Для одних групп товаров указаны только бренды, для других — только коды ТН ВЭД, для третьих — и то, и другое.

В частности, Минпромторг разрешил параллельный импорт следующего (ниже приведен частичный перечень товаров и брендов, полный Перечень приведен в Приказе Минпромторга России от 19.04.2022 N 1532 (ред. от 21.07.2022) «Об утверждении перечня товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения подпункта 6 статьи 1359 и статьи 1487 Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия».):

автомобилей Bentley, Cadillac, Chevrolet, Chrysler, Jaguar, Jeep, Hummer, Land Rover, Lexus, Maserati, Maybach, Mercedes-Benz, Porsche, Rolls-Royce, Subaru, Suzuki, Tesla, Toyota, Volkswagen, Volvo;
шин Bridgestone, Goodyear, Michelin;
двигателей и частей для них от Nissan, Volkswagen, Volvo;
смартфонов и техники Asus, HP, Intel, Nokia, Panasonic, Samsung, Sony;
бытовой техники Dyson, Electrolux, Miele, Siemens;
игровых приставок Nvidia, PlayStation, Sony, Xbox;
оборудования для различных отраслей, включая добычу полезных ископаемых, электроэнергетику, железнодорожный и судоходный транспорт, сельское хозяйство;
фармацевтической продукции от O.B., Carefree;
часов всех видов и их частей от Apple, Acer, Motorola, Samsung, Siemens, Sony;
фото- и кинотовары Fujifilm, Kodak, Canon;
одежды (за исключением Fila, Kappa) и обуви (включая спортивную) (за исключением Alessio Nesca, Ash, Betsy, Bugatti, Caprice, Crosby, Ecco, Ekonika, Elrosso, Fila, Francesco Bella, Grunberg, Kappa, Kari, Keddo, Marco Tozzi, Pierre Cardin, T.Taccardi, Tamaris, Time Jump).

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
соблюдены все ограничения и запреты;
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

1. Нормативно-правовая база, регулирующая внешнеэкономическую деятельность

Последние изменения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Обзор последних изменений, в т.ч. изменения с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 2 августа 2019 г. N 265-ФЗ.
Международные правила Инкотермс 2020. С какого периода они могут применяться? Отличия от предыдущих редакций.
Регламент при работе по ВЭД. Валютный контроль (Инструкция №181-И). Правила оформления импортного и экспортного контрактов, кредитного договора. Необходимые документы, которые нужно подавать в банк для постановки контрактов на валютный учет.
Налоговый контроль налоговых органов с 01.01.2020 г. Электронный документооборот в Таможенном кодексе ЕАЭС. Изменения в структуре взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами в рамках электронного документооборота. Изменение процедуры электронного взаимодействия с таможенными органами.
Что такое репатриация валютной выручки? Контроль и ответственность за нарушения валютного законодательства. Счета резидентов за пределами территории РФ: порядок открытия и ведения. Изменения с 01.01.2020 г.- организации должны сообщать обо всех зарубежных счетах и вкладах. Порядок и правила представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации по валютным операциям. Последние разъяснения ФНС, Центробанк РФ и обзор арбитражной практики по спорам, касающимся применения валютного законодательства.
Международные коммерческие договоры (внешнеторговые контракты). Базисные условия поставки, таможенная стоимость. Рекомендации по оформлению внешнеэкономических контрактов. Учитываем изменения 2020 года. Существенные условия договора. Как проверить иностранного контрагента. Что такое сомнительные операции, их классификация? Валютный контроль на основе документов, представляемых резидентами и нерезидентами.
Валютный контроль: могут ли таможенные и налоговые органы (через суд) признать сделки недействительными на основании выявляемых нарушений валютного законодательства.
Изменения в ПБУ 3/2006 с 2019 г. при учете внешнеэкономической деятельности.

2. Таможенное регулирование экспортно-импортных операций

Декларация на товары. Таможенная процедура. Таможенная стоимость. Таможенный тариф, платежи, преференции, процедуры. Способы определения таможенной стоимости, порядок расчёта таможенных платежей. Таможенные платежи. Таможенная пошлина, таможенный сбор, сроки уплаты. Авансовые таможенные платежи, в т.ч. НДС, уплаченный на таможне.

3. Особенности учета НДС по работам, услугам

Определение места реализации работ (услуг) для целей НДС. Обязанности российской организации как налогового агента по НДС. Налоговые агенты при оказании электронных услуг иностранными компаниями – требования НК РФ и как получить вычет по НДС. Изменения в ст. 123 НК РФ с 2019 г. – когда наступает ответственность налогового агента за нарушение налогового законодательства.
Изменения с 01.07.2019 г. — вычет входного налога при выполнении работ и услуг, местом реализации которых не является РФ.

4. Бухгалтерский и налоговый учет импорта и экспорта товаров ЕАЭС

Договор о Таможенном Кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Импортные операции из Белоруссии и Казахстана и других стран ЕАЭС. Порядок уплаты НДС. Сложные вопросы по импортным операциям в Таможенном Союзе.
Экспорт товаров с территории России. Как платить НДС при экспорте в страны-участницы Таможенного союза. Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС. Сложные вопросы при экспорте из России в страны-участницы Таможенного союза.
Особенности бухучёта экспортных операций. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, материалов и товаров, приобретенных по импортным контрактам и экспортным контрактам. Требования к первичным документам по ВЭД: сложные вопросы. Типичные ошибки отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

5. Заполнение декларации по НДС в части экспортных операций в т.ч. в страны ЕАЭС

Порядок заполнения декларации по НДС раздел 4, 5, 6. А также правила принятия к вычету НДС при экспорте «сырьевых» товаров (постановление Правительства РФ №466 от 18.04.2019г., с учетом изменений с 01.07.2019 г.). Подготовка документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС и возмещение налога. Порядок исчисления налога и предоставления декларации в случаях, когда право на нулевую ставку НДС своевременно не подтверждено. Возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачёта или возврата. Камеральная проверка. Перечень документов. Порядок прохождения проверки.

6. Бухгалтерский и налоговый учёт импорта товаров, работ услуг

Право на вычет импортного (ввозного НДС). Отражение ввозного НДС в бухгалтерском учёте. Порядок заполнения Декларации НДС 3 раздел. Камеральная проверка. Перечень документов. Дополнительные документы и мероприятия. Правила начисления и уплаты налога на доходы иностранного лица, получающего доход у российского лица. Перечень документов, необходимый для предоставления налоговому агенту, получающего доход у российского источника выплаты (п.1 ст.312 НК РФ). Отчетность налогового агента. Обзор Писем МинФина РФ по вопросам ВЭД с 1 января 2020 г.

1. Валютный контроль. Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: основные требования по соблюдению норм валютного контроля. Контроль за документооборотом, репатриацией денежных средств. Порядок контроля со стороны органов и агентов валютного контроля, изменения с 1 января 2021 года. Изменения в статью 15.25 КоАП в части нарушения валютных операций с августа 2020 года.

2. Инкотермс 2020: новые условия поставки товаров. Что важно знать при заключении договоров поставки.

3. Импорт товаров, материалов, основных средств. Применение пониженных ставок НДС. Исчисление НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС.

4. Применение порядка прослеживаемости товаров при импорте с 1 июля 2021 года в отношении отдельных видов товаров. Новые требования к документообороту, налоговой отчетности.

5. Новая информационная система для участников ВЭД «Одно окно», для чего применяется.

6. Экспорт. Особенности применения ставки 0%:

применение права на отказ от ставки 0% по отдельным видам реализации товаров, услуг; применение ускоренного вычета НДС;
документооборот при подтверждении ставки 0% при реализации на экспорт (изменения в 2021 году), в том числе в страны-участники ЕАЭС; упрощение документооборота;
ведение раздельного учета при применении ставки 0% по прямым и косвенным расходам; что нужно закрепить в учетной политике в части раздельного учета;
особенности заполнения налоговых деклараций по НДС при подтверждении или не подтверждении экспорта.

Особенности ведения внешнеэкономических сделок. Советы бухгалтера

В соответствии с новыми правилами учёта ВЭД был отменён так называемый паспорт сделки, а контракты стали регистрировать в банке. Для этого в финансовую организацию необходимо предоставить договор с контрагентом, необходимые реквизиты сторон, документы регистрации иностранного партнёра. В последнем документе должна подтверждаться информация о легальности его деятельности.

Перечень первичной документации ВЭД содержит большое количество групп и подвидов. К примеру, одна только группа платёжных документов имеет несколько подгрупп, в которую входят различные лицензии, сертификаты и страховые полисы. Каждая конкретная организация определяет необходимый перечень документов в зависимости от особенностей и рода деятельности.

Среди всех операций по импорту наибольшую трудность у специалистов вызывает определение себестоимости продукции. Помимо традиционного учёта себестоимости, в работе появляется необходимость учитывать взносы на таможенную пошлину, разные типы сборов, расходы на транспортировку. Для того чтобы вести их учёт, необходимо открывать дополнительные затратные счета или субсчета, по которым будет отражаться движение импортного товара и его себестоимость.

Другой важный момент, который необходимо учитывать, – это курсовая разница, которая ежедневно меняется на валютном рынке. Бухгалтеры часто обращаются к экспертам нашего центра с вопросом, по какому курсу учитывать ввозимые товары. Здесь можно рекомендовать два способа: принимать товары по цене курса на дату оплаты либо по цене на момент перехода права собственности. Данный способ должен быть заранее выбран в учётной политике компании и не меняться весь отчётный период.

Реализация импортной продукции облагается НДС. Общий НДС составляет сегодня 20 %. Существует категория товаров, где ставка налога уменьшена или равна нулю. В налоговую базу НДС включаются дополнительно стоимость товаров по декларации, пошлины и акцизы таможни. Бухгалтер обязан своевременно начислять и оплачивать НДС, в противном случае товар будет задержан на посту хранения. За каждый день просрочки будет начисляться штраф.

Чтобы вывозить и продавать товары за границу, компании выполняют аналогичные импорту операции по таможенному контролю. Также необходимо будет внести за это соответствующие пошлины.

Аспекты, на которые влияет ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Как может выглядеть рабочий план счетов, см. .

Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:

достаточно большого количества дополнительных документов;
расчетов, осуществляемых в валюте;
дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
платежные документы иностранных партнеров;
поручения на покупку или продажу валюты;
документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
грузовые таможенные декларации (ГТД);
инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
прочая документация.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт

Импорт

Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой

Дт 62 Кт 90.1

стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж

Дт 90.2 Кт 41

таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов

Дт 91.2 Кт 60 (76)

Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.

Дт 41 Кт 60

уплата НДС отражается

Дт 76 Кт 51

на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе

Дт 19 Кт 76

произведены расчеты с поставщиком

Дт 60 Кт 52

Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
платежные документы иностранных партнеров;
поручения на покупку или продажу валюты;
документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
грузовые таможенные декларации (ГТД);
инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
прочая документация.

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Начисленный НДС оплачивать на таможне предприятие может по трём ставкам:

0%;
10%;
18%.

В подавляющем большинстве случае импортеры оплачивают НДС по максимальной ставке. Перечислять платеж на таможню не обязательно в день подачи декларации. Можно заранее перекинуть деньги на личный счет с небольшим излишком. Затем, в момент оформления товара, сотрудники таможни сами спишут необходимую сумму. Расчет НДС осуществляется по курсу рубля на дату подачи ТД.