Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Использование основных средств: как восстановить НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265, подп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 7, 9 ст. 171 НК РФ), но за некоторым исключением: при передаче ТАИ в виде вклада в УК либо при восстановлении НДС с предоплаты/аванса НДС в расходы не берется, так как в первом случае принимающая сторона может принять его к вычету (при правильном оформлении первички), а во втором организация не несет изначально никаких расходов и в дальнейшем примет НДС к возмещению.
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Период восстановления НДС
По общему правилу, в каждом случае, перечисленном выше, речь идёт о соответствующих налоговых периодах.
Кроме того, с 01.01.2020 урегулирован вопрос о периоде восстановления НДС при переходе правопреемника на ЕНВД или УСН:
|
Ситуация |
Решение |
| Общее правило | В налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН или ЕНВД |
| В результате реорганизации создана новая фирма и она применяет УСН или ЕНДВ | В первом квартале, с которого применяется спецрежим |
| К организации на УСН или ЕНВД присоединяется компания на общей системе | В квартале, идущем за тем, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1: Освобождение от НДС по статье 145 НК РФ получено с сентября 2017 года. Когда в этом случае следовало восстановить НДС по имуществу, остающемуся на балансе копании и по которому НДС был принят к вычету?
Ответ:
В этом случае восстановление НДС необходимо осуществить в 3-м квартале 2017 года.
Вопрос № 2: Что делать, если оборудование начали использовать в необлагаемых операциях, НДС восстановили, а потом вновь на этом оборудовании стали производить продукцию, облагаемую НДС?
Ответ:
В этом случае необходимо произвести перерасчет восстановленного НДС и подать уточненную Декларацию НДС за тот период, когда НДС был восстановлен (Письмо Минфина РФ от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
Вопрос № 3: Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по материалам, использованным при изготовлении продукции, облагаемой НДС, если такая продукция впоследствии была признана бракованной?
Ответ:
НДС можно не восстанавливать, т.к. НК РФ не содержит требований восстанавливать НДС в таких случаях. Претензии со стороны контролирующих органов возможны, но есть арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по аналогичным делам.
Внесение имущества как вклад в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов является случаем, указанным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Поэтому обязанность налогоплательщика по восстановлению НДС в данном случае бесспорна. По товарно-материальным ценностям НДС должен восстанавливаться в полном размере, а по амортизируемому имуществу — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.
Определенные сложности возникают у налогоплательщиков при определении даты возникновения обязанности по восстановлению НДС. Что считать моментом внесения имущества: дату подписания актов приема-передачи, дату подачи в регистрирующие органы документов на регистрацию права собственности (если имущество относится к категории, требующей обязательной государственной регистрации права) или дату регистрации? В связи с этим примечателен налоговый спор, по которому было принято Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 N А28-1087/2007-2/11. В данном споре налоговый орган настаивал на том, что датой восстановления НДС следовало считать дату регистрации предприятия, в которое передавалось имущество, так как на момент регистрации уставный капитал вновь создаваемого предприятия был полностью сформирован. Суд принял сторону налогоплательщика, указав, что обязанность по восстановлению НДС связана с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются акты приема-передачи и бухгалтерские проводки как у передающей, так и у принимающей стороны.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы. В НК РФ нет определения момента перехода права собственности, и поэтому налогоплательщику необходимо воспользоваться определениями смежного права, приведенными в Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно п. 2 ст. 223 которого недвижимое имущество и иное имущество, требующее государственной регистрации права собственности, признается принадлежащим приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации.
Таким образом, наиболее логичной, по мнению автора, является позиция, согласно которой суммы НДС восстанавливаются в момент перехода права собственности. Для недвижимого имущества — это момент государственной регистрации права собственности, а если регистрации права не требуется — в момент подписания актов приема-передачи.
Для объектов недвижимости, по которым ранее был возмещен НДС и которые начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, закреплен особый порядок восстановления, который приведен в п. 6 ст. 171 НК РФ. Данный порядок применяется во всех случаях, кроме ситуации, указанной в п. 3 ст. 170 НК РФ, — выбытие имущества как вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Согласно положениям п. 6 ст. 171 НК РФ восстанавливать НДС необходимо, если объект не является полностью самортизированным и с момента ввода в эксплуатацию данного объекта прошло не более 15 лет. По таким объектам в течение 10 лет с момента их ввода в эксплуатацию, ежегодно один раз в год — в декабре начиная с декабря года, в котором изменились условия использования, НДС восстанавливается по следующей формуле:
НДС С
пр н
НДС = ----- x --,
восст 10 С
о
где НДС - восстанавливаемая сумма НДС;
восст
НДС - НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости;
пр
С - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
н
при не облагаемых НДС операциях;
С - общая стоимость отгруженных в календарном году товаров (работ,
о
услуг), переданных имущественных прав.
При этом, поскольку моментом начала отсчета 10-летнего срока согласно п. 6 ст. 171 НК РФ является начало начисления амортизации и не облагаемые НДС операции стали осуществляться налогоплательщиком только после нескольких лет использования объекта исключительно в операциях, облагаемых этим налогом, то восстанавливать НДС за предыдущие годы не надо. В данном случае объем отгруженной не облагаемой НДС продукции за прошлые годы равен нулю и, соответственно, сумма НДС к восстановлению также равна нулю.
В ходе производственной деятельности предприятие может использовать несколько видов налогообложения.
Если предприятие полностью переходит на не облагаемый НДС вид деятельности, то оно восстанавливает НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть пропорционально остаточной стоимости основного средства. Но на практике предприятие часто начинает использовать одновременно несколько режимов налогообложения, а порядок восстановления НДС в таком случае законодателем не установлен.
Налоговое ведомство изложило свое понимание данного вопроса в Письме от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@, в котором указано, что ранее правомерно принятый к вычету НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежит восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала использования основных средств в операциях, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0%, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 настоящего Кодекса.
Но ведь восстановленный на основании п. 4 ст. 170 НК РФ НДС подлежит включению в прочие расходы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 Кодекса. В данном же случае, по мнению автора, сделать это можно только в случае, если налогоплательщик применяет общий режим налогообложения. А как поступить, если восстановление НДС происходит в связи с осуществлением операций, не облагаемых налогом на прибыль? Согласно Письму Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/437 налогоплательщики не могут в данном случае применять положения ст. ст. 170 и 171 НК РФ, касающиеся отнесения данных расходов на налог на прибыль. И как определить пропорцию, в которой необходимо восстановить НДС при применении нескольких режимов, ведь процентное соотношение может меняться?
Поскольку в данном случае порядок восстановления НДС прямо не установлен, то, по мнению автора, налогоплательщику надо предусмотреть в учетной политике порядок восстановления НДС, расписав методику восстановления налога.
По мнению автора, наиболее логичным решением было бы применение методики восстановления НДС исходя из суммы возмещенного ранее НДС в течение оставшегося срока полезного использования основных средств пропорционально доле, приходящейся на не облагаемую НДС реализацию продукции.
Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы восстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).
То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:
НДСупл = НДСисч – НДСвыч + НДСвосст
где,
НДСупл — НДС к уплате
НДСисч — сумма исчисленного НДС
НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС
НДСвосст — сумма восстановленного НДС.
Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ:
1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2) Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример
Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) в марте.
В июле поставщик поставил товар на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей).
В этой ситуации покупатель определяет НДС так:
В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 рублей по выданному авансу.
В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 рублей по приобретенному товару.
В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 20 000 рублей.
Пример
Налогоплательщик приобрел сырьё на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) в марте и принял НДС к вычету.
В июле часть приобретенного сырья, на сумму 50 тыс. рублей, была использована для производства медицинской продукции, реализация которой освобождена от НДС.
В июле следует восстанавить НДС (ранее принятый к вычету НДС по приобретению сырья) в сумме 10 000 рублей (исходя из стоимости сырья, использованного для производства медицинской продукции).
Восстановление НДС по недвижимости, используемой для операций без НДС
Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств»:
Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3).
Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):
1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции
Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:
- хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
- ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
- списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
- списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
- заявленный вычет по незавершенному строительству;
- списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.
Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.
Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции
Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:
- хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
- ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
- списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
- списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
- заявленный вычет по незавершенному строительству;
- списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.
Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.
Особенности процесса восстановления налога
Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:
- если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
- деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
- наличие необлагаемых операций.
Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:
- внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
- изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
- изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
- получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).
Рассмотрим бухгалтерские записи, отражающие восстановленную величину по НДС, ранее принятому к вычету.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения проводки будут следующими:
- Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, проводка по материалам на складе;
- Дт 20, 26 Кт 19 — восстановленная величина включена в состав прочих расходов.
При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:
- Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен налог на ДС по объектам, переданным в качестве уставного капитала;
- Дт 58.01 Кт 19 — восстановленная величина зачтена в первоначальную стоимость доли в УК.
Восстановление НДС при уменьшении стоимости
При отгрузке ТМЦ, выполнении работ или услуг продавец (поставщик или исполнитель) предоставляет первичный передаточный документ, к которому прикрепляет счет-фактуру. НДС по данной сделке покупатель предъявляет к вычету в сумме, прописанной в счете-фактуре.
Если позже принимается решение изменить стоимость позиций в документах в связи с редактированием цены или количества, возникает необходимость по корректировке счета-фактуры. Продавец формирует новый корректировочный счет-фактуру (КСФ), в котором будет отражена верная величина стоимости и налога.
День восстановления НДС:
- Дата получения накладной или передаточного акта от продавца на уменьшение стоимости;
- Дата получения КСФ.
Добавленный налог восстанавливается той датой, которая раньше наступит из этих двух.
Восстановить нужно разницу между изначальной величиной НДС и полученной после уменьшения стоимости.
Пример:
Компания А в феврале покупает товар на сумму 47200 руб. (7200 руб. – НДС) у компании Б. По счету-фактуре НДС – 7200 предъявляется к вычету в 1 квартале.
В апреле принято обоюдное решение уменьшить стоимость товара в связи с предоставлением скидки 5%. Компания Б формирует КСФ и передает ее компании А.
Новая стоимость = 47200 – 47200*5% = 44840 руб. (6840 руб. – НДС).
По КСФ компания А восстанавливает во 2 квартале НДС = 7200 – 6840 = 360 руб.
Проводки
| Дебет | Кредит | Операция |
| На день получения исходного с/ф | ||
| 41 | 60 | Принят товар к учету без НДС |
| 19 | 60 | Выделен налог по купленным товарам |
| 68.НДС | 19 | Добавленный налог направлен к вычету |
| На день получения корректировочного с/ф | ||
| 68.НДС | 19 | Сторно – восстановлен НДС в размере разности между налогом до изменения и после него |
| 19 | 60 | Сторно – учтена разница в НДС в связи со снижением стоимости (на сумму разницы) |
| 41 | 60 | Сторно – уменьшена задолженность перед поставщиком (на величину разницы в стоимости) |
Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
Восстановление НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)
| 1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. |
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Случаи восстановления НДС, установленные п. 3 ст. 170 НК РФ
В пункте 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены следующие случаи:
1. Передача имущества, нематериальных активов или имущественных прав в уставный (складочный) капитал другого юридического лица, вклад по договору инвестиционного товарищества либо в качестве паевого взноса в паевой фонд кооперативов, а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг) и имущественных прав в следующих операциях (подп. 2 п. 3 и п. 2 ст. 170 НК РФ):
— не подлежащих обложению или освобожденных от налогообложения НДС;
— местом реализации которых не является территория РФ;
— не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
3. Переход на УСН, ЕНВД и патентную систему (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается ранее принятый к вычету «входной» НДС со стоимости товаров, работ, услуг, прочего имущества и имущественных прав, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой в соответствии с указанными специальными налоговыми режимами.
4. Получение освобождения от НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В данном случае восстанавливается «входной» НДС со стоимости имущества и имущественных прав) оставшихся на балансе на дату, с которой налогоплательщик начинает пользоваться освобождением от НДС.
5. Принятие к вычету «входного» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в счет оплаты которых налогоплательщиком ранее был перечислен аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом восстановлению подлежит сумма НДС с выданного аванса, принятая к вычету.
6. Возврат налогоплательщику сумм перечисленного аванса в связи с расторжением договора или изменением его условий (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ранее принятый к вычету НДС восстанавливается с суммы возвращенного аванса.
7. Уменьшение стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае уменьшения их цены или количества (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
8. Получение в соответствии с законодательством субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно!
С 1 января 2015 г. не требуется восстанавливать НДС, принятый к вычету со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%. В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу. При этом НДС, относящийся к экспортным товарам, по-прежнему принимается к вычету в периоде, в котором собраны подтверждающие документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Когда требуется восстановить НДС по закону
Ситуации перечислены в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это:
1) Передача имущества (нематериальных активов и имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (или вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО).
Получившая активы компания вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной. На основании документов по передаче активов (с выделением суммы НДС).
НДС требуется восстановить в том квартале, когда имущество фактически передано.
2) Компания переходит на спец.режим: УСН, ЕНВД или ПСН (ИП)
Восстановить НДС следует в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
3) Компания решила применять освобождение по НДС по статье 145 Налогового кодекса.
Порядок восстановления НДС зависит от даты применения такого освобождения:
Если освобождение компания применяет с первого месяца квартала – НДС восстанавливается в предыдущем квартале (до начала освобождения), Если переход на освобождение со второго или третьего месяца квартала – НДС следует восстановить с текущем квартале.
Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
4) Компания получила бюджетные инвестиции или субсидии в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов, оплату работ (или услуг).
5) Активы компании стали использоваться для операций, которые не облагаются НДС – не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых реализацией для целей НДС.
И опять в фокусе внимания — налоговая выгода
В своих письмах Минфин и ФНС , в том числе по вопросам восстановления НДС, отсылают к позиции арбитров, приведенной в пункте 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Контролеры сменили тактику: все случаи списания активов теперь пристально изучаются сквозь призму необоснованной налоговой выгоды.
Теперь по каждому факту списания имущества компаниям самим приходится доказывать, что выбытию активов способствовали обстоятельства, не зависящие от ее воли. И запасаться соответствующими документами и подтверждениями.
Налоговым органам и судам предписано:
- оценивать достоверность и полноту представленных документов по выбытию имущества,
- исследовать и учитывать обстоятельства выбытия, характер деятельности налогоплательщика и условия его хозяйствования,
- принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню,
- оценивать вероятность выбытия имущества по указанным компанией причинам,
- оценивать чрезмерность потерь и обоснованность приведенных доводов.
Все это надо учитывать и готовить документы по защите своей позиции. В случае, если налоговики не смогут доказать направленность действий компании на получение необоснованной налоговой выгоды – восстанавливать НДС при списании активов не придется.
И еще. При списании активов суды обращают внимание на полноту и правильность подтверждающих первичных документов. Достоверные доказательства порчи, утраты, свидетельства об их утилизации. Чем больше – тем лучше.