Эпидемия как обстоятельство, смягчающее налоговую ответственность

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Эпидемия как обстоятельство, смягчающее налоговую ответственность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Государство усиливает уголовное давление на бизнес — с его точки зрения, это наиболее эффективно. Поэтому если вам есть что защищать, то готовиться к визиту налоговиков и правоохранителей следует заранее. Сегодня это неизбежная реальность. Профилактические меры помогут вам избежать ошибок и негативных уголовно-правовых последствий.

Виды обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения

В список смягчающих условий, поименованных в п. 1 ст. 112 НК РФ, входят:

1. Первичное совершение налогового нарушения под влиянием неблагоприятных факторов (личных, семейных).
2. Подневольное совершение нарушения из-за угроз, принуждения либо служебной, материальной или иной подчиненности.
3. Совершение нарушения гражданином из-за сложного материального положения.
4. Другие факторы, признаваемые судом или налоговой службой в качестве смягчающих.

Анализ судебной практики позволяет разделить условия, при наличии которых снижаются размеры налоговых санкций, на несколько групп:

1. Общие обстоятельства (могут пользоваться все субъекты), в число которых входят:

• первичность нарушения;
• неумышленность;
• признание вины;
• сложное финансовое положение субъекта;
• наличие статуса градообразующего предприятия (постановление 6-го арбитражного апелляционного суда от 17.01.2012 № 06АП-5792/2011 по делу № А73-8890/2011);
• социально значимая деятельность субъекта.

1. Специальные (могут применяться только в отношении определенных налоговых нарушений):

• если сдача декларации произведена позднее установленного срока, то смягчающими могут признаваться такие обстоятельства, как отсутствие ущерба для бюджета и незначительный период просрочки;
• если налог уплачен не в полном объеме, то смягчающими могут признаваться такие обстоятельства, как самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок, погашение задолженности до привлечения к ответственности и переплата по другим налоговым платежам.

1. Специфические (только для граждан или ИП), применяющиеся при наличии:

• иждивенцев;
• инвалидности;
• серьезного заболевания (в том числе у родственника);
• преклонного возраста;
• кредитных обязательств.

Какие еще обстоятельства могут признаваться судом смягчающими

Суд вправе признавать смягчающими и иные обстоятельства, но в приговоре должны присутствовать доводы, обосновывающие такое решение.

В российской судебной практике таковыми чаще всего признаются:

• Искреннее раскаяние в содеянном (имеются в виду случаи, когда виновный по определенным причинам не может компенсировать причиненный им вред).
• Полное или частичное признание своей виновности в совершении преступного деяния.
• Компенсация вреда, полученного пострадавшей стороной вследствие преступления, даже если это было сделано не совсем добровольно.
• Отсутствие тяжелых или непоправимых последствий вследствие совершенного преступления.
• Менее активное участие в групповом преступлении по сравнению с остальными его соучастниками. Например, при хищении группой лиц чужого имущества роль подсудимого была минимальной. Подсудимый лично в квартиру не проникал, дверь не взламывал, из похищенного ничего себе не взял. Он только наблюдал, чтобы обнаружить возвращение хозяина или посещение квартиры другими людьми.
• Ходатайство коллектива, в котором трудился виновный в преступлении, о назначении ему более мягкого наказания.
• Участие в военных операциях и боевых действиях.
• Прохождение обучения в ВУЗах или учреждениях среднего профессионального образования.
• Низкий уровень доходов в семье.
• Определенные проблемы со здоровьем (это не обязательно тяжелые или неизлечимые заболевания).
• Просьба потерпевшего о снисхождении к преступнику.

Это наиболее распространенные основания для смягчения наказания, но ими могут быть и любые иные факты, выявленные судом и имеющие значение для конкретного дела.

Комиссии по НДФЛ и взносам: кого могут вызвать и как подготовиться

В данной ситуации самым распространенным и вполне очевидным пояснением причины образования задолженности будет банальное, но самое распространенное – «нет денег».

А почему их нет – могут быть варианты:

• Дебиторская задолженность – заказчики, у которых в свою очередь нет денег, не оплачивают поставленные товары/работы/услуги.
• Сезонность спроса на товар – в «не сезон» никто не покупает, соответственно, нет денег, появляются долги (страховые взносы и НДФЛ).
• Рост расходов (на модернизацию оборудование, на аренду, за закупку материалов и др.)

Важно!

При подготовке пояснений по поводу возникшей недоимки по взносам и НДФЛ старайтесь никогда не указывать точную дату ее погашения. Налоговики будут ждать деньги именно в названный срок. А когда не получат – снова вызовут на комиссию. Лучше погасить хотя бы часть долга. Инспекторы увидят, что компания «исправляется», и не будут настаивать на личной встрече с директором.

Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.

Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.

Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.

«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.

Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?

Пояснительную записку оформляют на бланке письма работодателя, содержащем основные сведения о нем:

• наименование;
• ИНН;
• адрес;
• телефоны.

Письмо адресуется соответствующему налоговому органу, регистрируется с присвоением исходящего номера и даты, подписывается руководителем работодателя и заверяется печатью (если от нее не отказались).

В текстовой части письма в произвольной форме излагаются обстоятельства, в силу которых обязанность представления отчета 6-НДФЛ за указанный отчетный период у работодателя отсутствует.

Вариант образца пояснения по 6-НДФЛ можно увидеть на нашем сайте.

25 марта 2021

Федеральная налоговая служба направляет контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Приложение: на 6 листах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

Как составить пояснительную записку в налоговую

Особенность пояснений по НДС в том, что ответить на требование надо в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). Электронные пояснения к декларации по НДС составьте в специальном формате. Готовые формулировки для ответов можете взять из образцов ниже.

Большая доля вычетов по НДС

Налоговая нагрузка по НДС ниже среднеотраслевой

Организация заявила НДС к возмещению

Выручка в декларации по НДС не совпадает с данными бухгалтерского учета (необлагаемые операции)

Выручка в декларации по НДС не совпадает с данными бухучета (экспорт)

Выручка в декларации по НДС не совпадает с данными по расчетному счету

Выручка по НДС и налогу на прибыль отличается (внереализационный доход)

Выручка по НДС и налогу на прибыль отличается (реализация металлолома)

Суммы НДС в разделе 3 не соответствуют суммам налога в разделах 8 и 9

Вычет НДС в связи с возвратом покупателем товаров

Организация заявила вычет с аванса

Организация применила освобождение от НДС при реализации медицинских товаров

Расхождения из-за переноса вычета НДС на более поздние периоды

Инспекторов заинтересует убыток в отчетности. Они также сравнивают данные декларации по налогу на прибыль с декларацией по НДС, бухгалтерской отчетностью, выписками по расчетным счетам и другими документами.Данные часто не сопоставимы, но безопаснее ответить на требование, чтобы избежать штрафа.

Налог на прибыль за отчетный период снизился из-за сезонного снижения спроса на продукцию

В уточненке пришлось снизить сумму авансовых платежей из-за реорганизации в компании

Отразили убыток в декларации

Отразили убытки в нескольких периодах

Доходы в декларации расходятся с данными отчета о финансовых результатах

Расходы отличаются от данных отчета о финансовых результатах

Выручка по НДС и налогу на прибыль отличается (внереализационный доход)

Доходы в декларации отличаются от поступлений на расчетный счет

Прибыль в декларации отличается от той, что в бухотчетности

Прямые расходы больше, чем выручка от реализации

Амортизационную премию отразили, а стоимость основных средств в балансе уменьшилась

Амортизацию отразили, а отчет по налогу на имущество не подали

При расчете налога на прибыль показали амортизацию, а расчет по налогу на имущество не сдали

Высокая доля косвенных расходов в отчетном периоде

Состав внереализационных расходов

В декларации не указали внереализационные доходы

Организация уменьшила сумму начисленного налога на авансовые платежи

Внереализационные расходы превышают внереализационные доходы

В составе косвенных расходов указаны налоги, которые организация уплачивает в другой регион

Инспекторы сверяют показатели декларации по единому налогу с бухгалтерской отчетностью и выписками по расчетному счету. При расхождениях будьте готовы их пояснить.

Доходы в декларации не совпадают с выпиской из расчетного счета

Данные в декларации не совпадают с данными бухгалтерской отчетности

Показатели отчетности по налогу на имущество ИФНС сравнивает с данными из декларации по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса и других отчетов. Проверяющие контролируют льготы и резкие изменения остаточной стоимости. Если получили требование — проверьте отчетность и при необходимости подайте уточненку. Когда ошибок нет, представьте пояснения.

Организация применяет региональную льготу по налогу на движимое имущество

Остаточная стоимость основного средства резко уменьшилась — списали имущество

Остаточная стоимость основного средства не соответствует той, что в балансе

В декларации по налогу на прибыль амортизация указана, а расчет по налогу на имущество не представлен

В декларации по налогу на прибыль отразили амортизационную премию, а стоимость имущества в балансе не увеличилась

Инспекторы проверяют 6-НДФЛ по контрольным соотношениям. Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ инспекторы также сверяют с данными отчетов по страховым взносам. Если обнаружат расхождения, потребуют уточненку или пояснения.

Уточненная декларация с уменьшением налога

Получение запроса от налоговой о предоставлении пояснений по причинам отклонения от средней налоговой нагрузки означает, что направленные ранее данные вызвали сомнения в своей коррекции. Право на истребование пояснений оговорено в подпункте 6 пункте 1 статьи 23 НК РФ. Инспекторы имеют право требовать предъявить документацию, касающуюся расчета и уплаты налогов. Однако в законе есть важная оговорка: документы могут быть истребованы только в рамках камеральных или выездных проверок.

Если вы получили письмо из налоговой с требованием представления пояснений, это означает, что налоговикам что-то не понравилось в сданной вами отчетности. Дело в том, что ИФНС проводит камеральную проверку всех полученных деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматическом режиме. И при выявлении ошибок в отчетности (противоречий между сведениями в представленных документах, расхождений между сданными сведениями и сведениями, которые есть у налогового органа) ИФНС потребует подать соответствующие пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговики вправе запросить пояснения при камеральной проверке декларации, в которой заявлены убытки. И, как правило, по каждой такой декларации действительно запрашиваются пояснения.

Если же вы сдали уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с суммой, заявленной в первоначальной декларации, то налоговики вправе запросить пояснения, обосновывающие изменение показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения в ИФНС составляются в произвольной форме, за исключением пояснений при камеральной проверке декларации по НДС (об этом вы прочтете ниже).

Если, по вашему мнению, в сданной отчетности ошибок, неточностей и противоречий нет, то так и укажите в пояснениях:

[2]

«В ответ на требование от ХХ.ХХ.ХХХХ № ХХ сообщаем, что в декларации по такому-то налогу за такой-то период ошибок не содержится. В связи с этим отсутствуют основания для внесения исправлений в декларацию за указанный период».

Если вы обнаружили, что действительно допустили ошибку в сданной декларации, но эта ошибка не влечет занижение налога (например, техническая ошибка при указании какого-либо кода), то в ответ на требование налоговой о представлении пояснений вы можете:

• или указать в пояснениях, что допустили ошибку, что правильный вариант – такой-то, но такая ошибка не повлекла занижения налоговой базы или суммы налога к уплате;
• или подать уточненную декларацию.

Но если в декларации есть ошибка, влекущая занижение налога, нужно как можно быстрее сдать уточненную декларацию. Сдавать в этой ситуации пояснения бессмысленно (п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 ).

Налоговики могут сопоставить данные одной декларации (например, по НДС) с данными другой декларации (например, по налогу на прибыль) или с бухгалтерской отчетностью. И попросить объяснить причину расхождений схожих показателей (в частности, выручки).

Обосновать такие расхождения просто. Ведь правила бухгалтерского учета отличаются от правил налогового учета. Да и порядок определения налоговой базы по разным налогам имеет свои особенности.

Что расценивают как непредставление отчета?

Непредставлением отчета будет считаться его:

• несдача работодателем при наличии такой обязанности, в т. ч. непредставление отдельных отчетов по обособленным подразделениям;
• сдача позже установленного срока.

В отношении 6-НДФЛ нарушениями (не расцениваемыми как непредставление) будут считаться также:

• Включение в отчет недостоверных сведений. Ответственность за него наступит, если отчитывающееся лицо не исправит отчет до выявления этой ошибки налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
• Нарушение способа представления отчета. Сдать его на бумаге могут только те работодатели, число работников у которых меньше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Остальные должны отчитываться электронно.

Налогоплательщик не вовремя заплатил НДФЛ — штраф за просрочку

Важно отметить, что начиная с 2021 года Налоговая Инспекция имеет право направлять такие извещения на адрес его компании-работодателя. Такое сообщение приходит в фирменном конверте. В нём также указаны все контактные данные учреждения.

Размер пеней зависит от ставки рефинансирования (или ключевой ставки Центробанка). Сумма рассчитывается по-разному для ИП и организаций, а также зависит от числа дней просрочки. Все ИП с любым числом дней просрочки и организации с просрочкой до 30 дней включительно рассчитывают пени от 1/300 ставки рефинансирования.

Статья 123 НК РФ предусматривает возможность не платить штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ в 2021 году.

Неуплата НДФЛ — ответственность за это нарушение несут как выгодоприобретатели, так и лица, от которых физические лица получают доходы.

Примеры судебных решений

Порой судьи в своих решениях опираются на то, что даже наличие умысла при совершении правонарушения не должно ограничивать право организации на применение факторов, позволяющих снизить размер применяемых санкций.

Далее представлено несколько таких дел.

1. В 2019 году Арбитражным судом Западно-Сибирского округа было принято решение о снижении суммы предъявленных штрафных санкций, несмотря на то, что умышленность действий была доказана инспекций. Большое влияние оказало тяжелое финансовое состояние предприятия, а также активная общественная работа в регионе и благотворительная деятельность.
2. Несколькими Арбитражными судами принималось решение в пользу налогоплательщика, поскольку устанавливался факт добровольного внесения средств, соответствующих сумме недоимке по налогу. Суды учитывают, что налогоплательщик согласен с обвинениями налоговой инспекции и признает себя виновным, поэтому имеет право на применение смягчающих обстоятельств.
3. Несоответствие суммы предъявляемых штрафных мероприятий тяжести совершенного правонарушения. Такое решение отражено в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа в 2017 году, которое в 2019 году подтвердил Арбитражный суд Поволжского округа.

Однако, имели место и решения в пользу налоговой инспекции. Арбитражный суд Московского округа в 2018 году отказал налогоплательщику в снижении суммы штрафных санкций, несмотря на то, что был приведен целый ряд соответствующих обстоятельств: ранее нарушения подобного рода отсутствовали, имеется переплата по другим налогам, добросовестное ведение учета в целях налогообложения, осуществление благотворительных мероприятий. Также не был доказан умысел при совершении установленного деяния.

На основании данных примеров можно сделать вывод, что не существует единых принципов при принятии такого рода решений, каждая ситуация рассматривается в индивидуальном порядке.

Основные факторы, на которые обращается внимание:

• характер правонарушения
• сумма ущерба, причиненная бюджетной системе
• уровень доказанной вины организации
• оценка общей стоимости имущества, финансовых активов и прочих материальных благ

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах

Форма ходатайства об уменьшении штрафа не утверждена. Поэтому составить его можно произвольно. В таком ходатайстве указываем обстоятельства, которые смягчают ответственность за налоговое нарушение. К ходатайству прикладываем документы или их копии, которые подтверждают смягчающие обстоятельства.

В случае если налоговая инспекция не учла ваше ходатайство или учла его не полностью, можно обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой и попросить учесть смягчающие обстоятельства. В таком случае отдельным документом ходатайство можно не оформлять.

Если же вышестоящая инспекция не учла смягчающие обстоятельства или учла не все, тогда можно обращаться в суд. В суде можно заявить те же обстоятельства, которые учла налоговая. Суд по ним может дополнительно снизить штраф. И обязательно заявите о тех обстоятельствах, которые не учла налоговая инспекция.

Тяжелое финансовое положение

Не так давно ФНС России признала, что тяжелое финансовое положение организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции. Компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое положение тяжелым. Но сразу возникает вопрос – а какие именно обстоятельства могут указывать на тяжелую ситуацию в компании? По мнению ФНС России, это ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, отсутствие хозяйственной деятельности и сезонный характер работ.

Также к таким причинам могут относиться (выборка сделана из постановлений судов):

• сокращение объемов поставок, задолженность перед банками и непогашенная кредиторская задолженность;
• наличие большого убытка;
• отсутствие оборотных средств для уплаты налогов;
• наличие задолженности по выплате заработной платы сотрудникам предприятия;
• существенное снижение выручки по сравнению с предыдущим годом;
• простой предприятия;
• реконструкция производства.

Тяжелое финансовое состояние необходимо будет подтвердить документально с приложением копий документов. Неплохо будет, если профильными специалистами (собственными или привлеченными) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение дел.

Обстоятельство № 1. Тяжелое материальное положение

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ смягчающим обстоятельством признается тяжелое материальное положение физического лица. Но в отношении компаний аналогичной нормы нет. Зато, как мы уже отметили, суд или налоговики могут признать смягчающими «иные обстоятельства». Тяжелое материальное положение фирмы попадает как раз в эту категорию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 по делу № А79-8470/2011).

Правда, одного лишь тяжелого материального положения может оказаться недостаточно. Лучше, чтобы на руку компании были и другие факторы, например:

• отсутствие умысла и значительность санкций (постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 № Ф03-2093/2011 по делу № А73-8021/2010);
• совершение правонарушения впервые (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу № А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140);
• отсутствие умысла, добросовестность, уплата недоимки и пени, несоразмерность сумм штрафа и доначисленного налога (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2010 по делу № А27-5522/2010, ФАС Поволжского округа от 05.07.2010 по делу № А55-32115/2009 и от 01.03.2010 по делу № А57-12027/06).

Некоторые суды проникаются проблемами налогоплательщиков настолько, что принимают во внимание даже общее неблагоприятное экономическое положение в стране.

Как ответить на требование НДС об отсутствии продаж в период пандемии

Это работает только для ИП. Организации по такому основанию не освобождают.

Бывают болезни и состояния, из-за которых человек не может нормально думать. Это ментальные расстройства, кома, высокая температура, очень сильные боли. Для подтверждения болезни нужна справка. Болезнь должна быть в отчётный период.

Физические недомогания не считаются. В таком случае дела по налогам можно перепоручить представителю. Но любую болезнь должны засчитать за смягчающее обстоятельство.

Налогоплательщик должен заявить о невиновности или смягчающих обстоятельствах. Плюс предоставить доказательства.

Вот когда о них можно заявить:

В ходе камеральной проверки инспектор может спросить пояснения. Ответить нужно письменно в течение пяти дней. В пояснениях можно объяснить свою невиновность.

Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем

• самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в исчислении налога путем подачи уточненкиПостановления ФАС ПО № А12-11813/2010; ФАС МО № А40-41701/11-91-182; ФАС СКО № А32-24187/2010; ФАС ВСО № А33-18193/2010, притом что налог еще не уплачен;
• уплата налога и пени до вынесения решения о привлечении к ответственности*Постановления ФАС УО № Ф09-6797/12; ФАС ЗСО № А27-17468/2010;

• по другим налогам имеется переплата**Постановления ФАС ЗСО № А03-17603/2009; 3 ААС № А33-4210/2010

Непредставление в инспекцию документов и сведений, необходимых для налогового контроля (ст. Стандартного бланка пояснений нет. В этой статье расскажем, как написать пояснение в налоговую по 6-НДФЛ, если нашли расхождения, покажем образцы ответов. Рассчитайте зарплату онлайн Активируйте вип-доступ к журналу «Зарплата» Как писать пояснение по 6-НДФЛ Читайте в статье:

• Пояснения в налоговую по 6-НДФЛ: неуплата налога в срок
• Объяснительная в налоговую по 6-НДФЛ о том, почему уплатили налога меньше, чем в расчете
• Пояснения о расхождениях между 6-НДФЛ и расчетом по взносам
• Пояснительная записка к 6-НДФЛ: образец
• Образец пояснения в налоговую по НДФЛ, если вместо двух платежек сделали одну
• Образец пояснений по 6-НДФЛ из-за расхождений с платежками

Похожие записи:

• Декретный отпуск и трудовой стаж
• Виза в Грузию для россиян в 2023 году
• Договора ГПХ облагаются ли страховыми взносами в 2023 году