Налоговая проверка 2020: истребуют много документов?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговая проверка 2020: истребуют много документов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Начнем с того, что истребование документов при любой налоговой проверке — это стандартная первичная процедура получения налоговым органом базовой информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Какие установлены сроки представления документов по требованию ИФНС?

Сроки ответа на требование налоговиков и представления документов зависят от того, по какой статье их требует ИФНС.

Вид налогового контроля	Норма по НК РФ	Срок с даты поступления требования
Требование документов на основании ст. 93 НК РФ
Камеральная или выездная проверка (исключение — проверка участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных компаний)	ст. 93	10 рабочих дней
Дополнительные мероприятия налогового контроля (исключение — проверка участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных компаний)	ст. 93 п. 6 ст. 101
Дополнительные мероприятия налогового контроля после проверки сделок между взаимозависимыми лицами	ст. 93 п. 6 ст. 101 п. 6 ст. 105.17
Налоговый мониторинг	ст. 93 п. 3 и п. 5 ст.105.29
Камеральная проверка ставки 0% по НДС и вычетов при реализации товаров, работ, услуг (кроме проверки ставки 0% по НДС по международным авиа— и ж/д перевозкам, а также при авиасообщении с Крымом и Севастополем)	ст. 93 п. 15 ст. 165	20 календарных дней
Камеральная или выездная проверка консолидированной группы налогоплательщиков	ст. 93	20 рабочих дней
Дополнительные мероприятия налогового контроля консолидированной группы налогоплательщиков	ст. 93 п. 6 ст. 101
Камеральная проверка ставки 0% по НДС: по международным воздушным перевозкам; международным ж/д перевозкам; внутренним авиаперевозкам, связанным с Крымом или Севастополем	ст. 93 п. 3.9 ст. 165 ст. 93 п. 5 или 5.1 ст. 165 ст. 93 п. 6.1 ст. 165	30 календарных дней
Контрольные мероприятия по сделкам между взаимозависимыми лицами	ст. 93 п. 6 ст. 105.17	30 рабочих дней
Камеральная и выездная проверка иностранных компаний	ст. 93
Дополнительные мероприятия по налоговому контролю иностранных компаний	ст. 93 п. 6. ст. 101
Камеральная или выездная проверка доходов по гос. или муниципальным ценным бумагам, эмиссионным ценным бумагам, которые выпущены российскими компаниями, если доходы выплачены иностранным компаниям, которые действуют в интересах третьих лиц: по НДФЛ; по налогу на прибыль	ст. 93 ст. 214.8 ст. 93 ст. 310.2	3 месяца
Требование документов на основании ст. 93.1 НК РФ
Встречная проверка, если по отношению к контрагенту проводятся: камеральная или выездная проверка; дополнительные мероприятия по налоговому контролю; контрольные мероприятия по сделкам между взаимозависимыми лицами; дополнительные мероприятия налогового контроля по сделкам между взаимозависимыми лицами	ст. 93 п. 1 ст. 93.1 ст. 93 п. 1 ст. 93.1 п. 6 ст. 101 ст. 93 ст. 93.1 п. 7 ст. 105.17 ст. 93 ст. 93.1 п. 6 ст. 101 п. 7 ст. 105.17	5 рабочих дней
Камеральная проверка по отношению к участнику договора инвестиционного товарищества	ст. 93 п. 1.1 ст. 93.1
Документы по сделкам за рамками проверок	ст. 93 п. 2 ст. 93.1	10 рабочих дней
Документы и сведения об имуществе, имущественных правах и обязательствах при недоимке более 1 млн. руб.	ст. 93 п. 2.1 ст. 93.1

Требования ИФНС в СБИС

Современные технологии позволяют упростить работу с истребуемой документацией. Более миллиона российских компаний сдают отчетность со СБИС. Все запросы от ИФНС приходят в СБИС в формате требований.

Алгоритм работы с требованиями ФНС в СБИС. Предельно кратко:

1. Налоговая создает требование, подписывает его своей электронной подписью и отправляет налогоплательщику по ТКС.
2. Оператор ЭДО СБИС после получения требования создает подтверждение даты отправки и отправляет требование адресату.
3. Ответственный сотрудник получает уведомление о направлении в адрес компании требования ФНС. Дополнительное акцентирование на получении требования позволяет не пропустить сроки предоставления данных.
4. Налогоплательщик подтверждает получение требования отправкой квитанции о приеме или уведомлением об отказе. После отправки квитанции о приеме требования начинает собираться требуемая документация.

Когда налоговый орган потребует у компании представить документы (информацию)

Сразу возникает вопрос, а какие документы вправе истребовать налоговый орган, только те, ведение которых предусмотрено Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и законодательством о бухгалтерском учете или те, ведение которых не является обязательным и не предусмотрено законодательством? Однозначный ответ на данный вопрос не дает даже арбитражная практика.

В идеале любой законопослушный предприниматель должен придерживаться позиции неправомерности истребования налоговым органом документов, не предусмотренных НК РФ и законодательством о бухгалтерском учете. Право обязывать компанию вести те документы, ведение которых не предусмотрено действующим законодательством, у налогового органа отсутствует.

Однако вышеуказанная позиция не абсолютна. В последнее время суды чаще всего стают на сторону налоговых органов, в силу «табуированности» темы налогов в нашем государстве. О последствиях следования такой позиции далее.

Можно ли снизить сумму штрафа

Если организация по каким-либо причинам не смогла выполнить требование ревизоров и ей выставили штраф, не нужно спешить с его уплатой. Необходимо внимательно изучить ситуацию и проконсультироваться с квалифицированными юристами, возможно штраф удастся снизить в разы.

Например, при подготовке возражений к акту компания может заявить о наличии смягчающих обстоятельств (ст. 112 НК РФ):

• нарушение допущено впервые;
• большое количество запрошенных документов (желательно привести расчет затрат рабочего времени на изготовление нужных копий);
• незначительность просрочки;
• нахождение части документации ОП в головной организации;
• одновременное получение нескольких запросов от ИФНС и т.д.

Когда требование считается полученным

Когда инспекторы проводят проверку на территории налогоплательщика, требование вручают лично руководителю или его представителю, под роспись. Срок, в течение которого нужно ответить, отсчитывают со следующего дня.

В остальных случаях есть нюансы:

• Требование отправили по почте заказным письмом. Оно автоматически считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки (по штемпелю на конверте), а срок исполнения начинает течь с седьмого рабочего дня. Неважно даже, что на самом деле письмо вы могли не получить.
• Требование направили по ТКС через оператора ЭДО. Электронное письмо нужно открыть, затем подписать и отправить в налоговую квитанцию о его приёме. Так вы подтверждаете, что получили требование. Дата получения — та, которая указана в квитанции о приёме. Отсчёт срока начнётся со следующего дня. Если вы не обязаны сдавать отчётность исключительно в электронном виде, но пользуетесь ЭДО, можете вообще не открывать требование, присланное по ТКС. Наказания за это не будет. Не дождавшись от вас квитанции о приёме, ИФНС отправит бумажное требование заказным письмом. Но если вы относитесь к тем, кто должен отчитываться строго в электронной форме, нужно подтвердить получение не позднее чем на шестой рабочий день после отправки, иначе вам могут заблокировать расчётный счёт.
• Требование прислали через личный кабинет ИП или юрлица. Считается полученным в день, когда оно там появилось. Отсчёт срока — со следующего дня.

Когда требование не является требованием

Бывает, что налоговики отправляют документ с требованием предоставить информацию в свободной форме. Такой документ может называться: информационное письмо, уведомление или сообщение. Налогоплательщик имеет право не исполнять это требование. Представить документы нужно только в том случае, если документ имеет все обязательные реквизиты, предусмотренные требованием, и указано основание для истребования документов.

Обычно такие информационные письма, уведомления или сообщения рассылаются тогда, когда налоговая уже не вправе запросить документы по обычному требованию. Например, если истёк срок камеральной проверки. Но на такое письмо всё равно нужно ответить — указать в ответном письме причины отказа.

Если не успеваете или не можете исполнить требование

Если организация или индивидуальный предприниматель понимает, что представить в ИФНС документы в срок (10 дней) не выйдет, то в налоговую инспекцию нужно подать специальное уведомление о продлении срока их сдачи.

При этом сразу скажем, что исчерпывающего списка причин невозможности представить документы – не существует. Поэтому приводите любые обстоятельства, которые не позволяют компании передать документы вовремя. Например, отпуск или больничный главного бухгалтера. Также в качестве причины для продления вы можете указывать следующее:

• запрос очень большого количества сведений (нельзя быстро сделать все копии);
• необходимость дополнительного времени на доставку документов из филиала организации;
• командировка генерального директора.

Уведомление о невозможности представления документов в срок обязательно нужно подать в ИФНС в течение дня, идущего за днем получения требования об их представлении. Только в таком случае его смогут удовлетворить. Если опоздать, то, скорее всего, просьба о продлении срока рассмотрена не будет.

При этом имейте в виду, что в уведомлении нужно обязательно указать точную дату, к которой налогоплательщик доставит документы в ИФНС.

Требование не получено налогоплательщиком

[B=63]Нередко инспекторы направляют требования по адресу (например, юридическому), по которому компания фактически не находится. В результате налогоплательщик не получает требование, а инспекция привлекает его к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ и может отказать в возмещении НДС.

При таких обстоятельствах одни суды считают, что действия инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.09.09 по делу №А53-19396/2008 и Московского от 19.10.10 №КА-А40/12520-10 округов). Другие суды говорят о том, что налогоплательщики должны самостоятельно обеспечить своевременное получение корреспонденции (Постановления ФАС Московского от 22.12.09 №КА-А40/14170-09 и Поволжского от 24.03.09 по делу №А12-9659/2008 округов).

Случаи, когда требование получено незадолго до окончания камеральной или выездной проверки или в день ее завершения достаточно распространены на практике. По мнению судов, в подобной ситуации требование исполнению не подлежит (Постановления ФАС Московского от 22.03.11 №КА-А41/1283-11, Волго-Вятского от 27.02.12 по делу №А29-164/2011, Северо-Кавказского от 07.10.11 по делу №А53-23465/2010и Западно-Сибирского от 13.07.09 №ФО4-4038/2009(10171-А03-42)округов). Суды считают, что проверяющие не должны проводить анализ документов по окончании сроков проверки. Однако работники налоговых органов могут обосновать свои требования тем, что проанализировали они эти документы в оригиналах в ходе проверки (что чаще всего и происходит), а копии они требуют, как правило, для подтверждения нарушений. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен выполнить требование, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований для оставления требования без исполнения (Письма от 13.02.08 №03-02-07/1-58 и от 17.01.08№03-02-07/1-19). Кроме того, выставлять требования за день или за несколько дней до завершения проверки не запрещено.

Отказ представить дополнительные сведения

Зачастую работники налоговых органов запрашивают не только конкретные первичные документы и регистры учета, но и дополнительные сведения или объяснения. Оформлять их приходится в произвольной форме в виде различных расчетов, списков, перечней, сводных таблиц и др. Подобные требования инспекторов незаконны, ведь названные сведения не являются регистрами налогового учета, которые должен вести налогоплательщик, или документами, которыми он должен обладать.

Однако в большинстве случаев подать такие сведения в интересах компании, поэтому многие налогоплательщики их представляют. Хотя отказ от представления подобных сведений, а также их несвоевременная подача не могут являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности на основании ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Московского от 09.03.10 №КА-А40/1571-10 и Центрального от 27.10.09 №А48-973/2009 округов).

Форма уведомления о невозможности представления в налоговую инспекцию документов в срок в 2017 году новая. Она утверждена Приказом ФНС России от 25 января 2017 № ММВ-7-2/34. Обязательно ли ее использовать? Полагаем, что да. Однако некоторые юристы отмечают, что налоговики обязаны рассмотреть уведомление по существу, даже если уведомление о невозможности сдачи документов оформить в произвольном виде. Дело в том, что применение неутвержденного бланка не является налоговым правонарушением. Исключением будет ситуация, когда электронное уведомление компания выслала в таком формате, что его невозможно прочитать. Тогда налоговики будут не в силах с ним даже ознакомиться.

Сроки представления информации и документов по требованию налоговиков

Сроки жестко регламентированы. Для самого налогоплательщика отведено 10 дней со дня получения соответствующего требования — п.3 ст.93 НК РФ.

В этой же норме права установлены более длительные сроки:

20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков;

30 дней — при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п.4.6 ст.83 НК РФ.

Для контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, установлен сокращенный пятидневный срок реагирования на требование должностного лица налогового органа (п.5 ст.93.1 НК РФ).

Непредставление документов суд просит обосновать

В арбитражной практике компании чаще всего обосновывают невозможность представить документы пожаром, потопом, кражей и упущениями предыдущего руководства. Суды не принимают аргументы без дополнительного подтверждения. В данном случае обязанность доказывать факт форс-мажора возлагается на налогоплательщика.

Например, суд может запросить доказательства аномальных погодных условий, приведших к затоплению (постановление Тринадцатого ААС от 18.08.14 № А21-1371/2013). Или пояснения, почему компания хранила документы именно в затопленном помещении, а не у себя в офисе (постановление Пятнадцатого ААС от 07.11.14 № А32-19571/2013).

Также важем фактор восстановления документов. Подробнее — в таблице.

Причины непредставления документов	Реквизиты дела
Утрачены по вине строителей	Постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.01.15 № А20-3358/2010	Компании не предприняли мер к восстановлению документов, поэтому проиграли дело в суде. На практике восстановление документов практически гарантирует компании победу в налоговом споре (постановления АС Северо-Кавказского округа от 20.08.15 № А53-8142/2013 и Шестнадцатого ААС от 26.08.13 № А63-12719/2011). Для восстановления документов компании обращаются как к сторонним организациям (запросы, переписка по получению дубликатов (копий) документов от контрагентов, торговых организаций, обслуживающего банка, налоговой инспекции), так и к информационным носителям
Утрачены при переезде	Постановление АС Уральского округа от 30.03.15 № А50-8856/2014
Проблемы с бухгалтерской программой (по неосторожности была удалена база данных)	Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.13 № А45-5165/2013	Суд счел, что право на налоговые вычеты обусловлено наличием документов, а не их представлением в налоговый орган. И если налогоплательщик лишен объективной возможности своевременно представить соответствующие документы налоговикам, он может представить их непосредственно в суд (постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.11 № 1621/11). Компания восстановила документы и представила их в УФНС и ИФНС вместе с уточненной налоговой декларацией. Это свидетельствует о проявлении действенной заботы и отсутствии умысла на сокрытие документов от налогового контроля

Если компания заявляет об аварии систем отопления, то необходимы свидетельства работников ЖКХ. Пояснений работников компании по такому инциденту недостаточно — они заинтересованные лица (постановление Шестого ААС от 16.04.14 № 06АП-588/2014). Иногда это приводит к тому, что налоговикам удается доказать, что прорыва трубы не было. Муниципальные служащие опровергают версию компании (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.13 № А75-9453/2011).

Что должно быть в письме

Оформляется письмо о продлении срока предоставления документов так же, как и всякая деловая переписка. Она обязательно должна содержать реквизиты организации, сотрудники которой ее составляют. Для этого печать лучше производить на фирменном бланке компании. Если такового нет, то в самом верху страницы необходимо указать основные данные: наименование, ИНН, КПП.

Также обязательное требование — указание полного наименования ФНС, должности, фамилии с инициалами сотрудника этого учреждения, которому адресуется письмо.

В представленном образце документа эти два пункта находятся в правом верхнем углу. Вначале – кому предназначено сообщение, затем – от кого. С указанием реквизитов.

Отметим, что указывать ФИО руководителя организации в самом начале нет необходимости. Для регистрации письма в шапку помещают также дату и город.

Ходатайство в налоговую о продлении срока предоставления документов образец

Например, при принятии искового заявления суд может оставить иск без движения согласно требованиям статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ, а также предоставить истцу разумный срок для устранения недостатков. Поэтому, если истец по уважительной причине не сможет своевременно устранить перечисленные судом недостатки, то ему необходимо обращаться в суд за продлением обозначенного срока.
КСТАТИ.

Получив из инспекции требование о представлении документов, стоит сначала оценить его правомерность. Возможно, что налоговикам надо писать письмо не о продлении срока, а мотивированный отказ выполнять их незаконные требования. Так, при проведении камеральной проверки инспекторы вправе истребовать документы лишь в специально оговоренных случаях (для подтверждения льготы, при наличии в декларации по НДС суммы налога к возмещению). В иных случаях, даже если инспектор обнаружил ошибку или несоответствие сведений в отчетности и просит прояснить ситуацию документами, компания вправе, но не обязана их представлять (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Похожие записи:

• Раздел имущества при разводе в Украине. Последние тенденции судебной практики.
• Смена фамилии и отчества ребенка без согласия отца
• Арест имущества должника судебными приставами